2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義：第15章(1)

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　　第十五章　稅務行政法制

　　【考情分析】

　　非重點章。分值1-2分左右。

　　第一節(jié)　稅務行政處罰

　　稅務行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構成犯罪，依法應當承擔行政責任的，由稅務機關給予行政處罰。它包括以下幾方面內(nèi)容：

　　第一，當事人行為違反了稅收法律規(guī)范，侵犯的客體是稅收征收管理秩序，應當承擔稅務行政責任。

　　第二，從當事人主觀方面說，并不區(qū)分是否具有主觀故意或者過失，只要有稅務違法行為存在，并有法定依據(jù)給予行政處罰的，就要承擔行政責任，依法給予稅務行政處罰。

　　第三，進行稅務行政處罰的一般是尚不構成稅收犯罪的行為，如果構成了危害稅收征管罪，就應當追究刑事責任。并不是對所有的稅務違法行為都一定要處罰，如果稅務違法行為顯著輕微，沒有造成危害后果，只要予以糾正，經(jīng)過批評教育后可以不必給予處罰。

　　第四，給予行政處罰的主體是稅務機關。

　　一、稅務行政處罰的原則

　　1.法定原則

　　2.公正、公開原則

　　3.以事實為依據(jù)原則

　　4.過罰相當原則

　　5.處罰與教育相結(jié)合原則

　　6.監(jiān)督、制約原則

　　二、稅務行政處罰的設定和種類

　　(一)稅務行政處罰的設定

　　1.全國人民代表大會及其常務委員會可以通過法律的形式設定各種稅務行政處罰。

　　2.國務院可以通過行政法規(guī)的形式設定除限制人身自由以外的稅務行政處罰。

　　3.國家稅務總局可以通過規(guī)章的形式設定警告和罰款。對非經(jīng)營活動中的違法行為設定罰款不得超過1000元;對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過3萬元，沒有違法所得的，設定罰款不得超過1萬元;超過限額的，應當報國務院批準。

　　省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局及其以下各級稅務機關制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以外的規(guī)范性文件，在稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定，是一種執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的行為，不是對稅務行政處罰的設定。因此，這類規(guī)范性文件與行政處罰法規(guī)定的處罰設定原則并不矛盾，是有效的，是可以執(zhí)行的。

　　(二)稅務行政處罰的種類

　　(1)罰款;

　　(2)沒收非法所得;

　　(3)停止出口退稅權;

　　(4)收繳發(fā)票和暫停供應發(fā)票。

　　三、稅務行政處罰的主體與管轄

　　(一)主體：稅務行政處罰的實施主體主要是縣以上的稅務機關。各級稅務機關的內(nèi)設機構、派出機構不具備處罰主體資格,但是稅務所可以實施罰款額在2000元以下的稅務行政處罰。

　　(二)管轄

　　(1)從稅務行政處罰的地域管轄來看，稅務行政處罰實行行為發(fā)生地原則。

　　(2)從稅務行政處罰的級別管轄來看，必須是縣(市、旗)以上的稅務機關。

　　(3)從稅務行政處罰的管轄主體的要求來看，必須有稅務行政處罰權。

　　四、稅務行政處罰的簡易程序

　　簡易程序的適用條件：一是案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應當給予處罰的違法行為;二是給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或者其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。

　　五、稅務行政處罰的一般程序：

　　適用一般程序的案件一般是情節(jié)比較復雜、處罰比較重的案件。

　　(一)調(diào)查與審查

　　(二)聽證

　　1.稅務行政處罰聽證的范圍是對公民作出2000元以上，或者對法人或其他組織作出1萬元以上罰款的案件。

　　2.要求聽證的當事人，應當在收到《稅務行政處罰事項告知書》后3日內(nèi)向稅務機關書面提出聽證要求，逾期不提出的，視為放棄聽證權利。

　　3.稅務機關應當在當事人提出聽證要求后的15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、主持人的情況。

　　【例題】(2011年單選題)下列案件中，屬于稅務行政處罰聽證范圍的是(　)。

　　A.對法人做出1萬元以上罰款的案件

　　B.對公民做出1000元以上罰款的案件

　　C.對法人做出沒收非法所得處罰的案件

　　D.對法人做出停止出口退稅權處罰的案件

　　[答疑編號3888150101]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』稅務行政處罰聽證的范圍是對公民作出2000元以上，或者對法人或其他組織作出1萬元以上罰款的案件。所以選項A是正確的。

　　六、稅務行政處罰的執(zhí)行

　　稅務機關對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關可以對當事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

　　【例題】(2009年單選題)下列關于稅務行政處罰權的表述中，正確的是(　)。

　　A.省地方稅務局可以通過規(guī)范性文件的形式設定警告

　　B.國家稅務總局可以通過規(guī)章的形式設定一定限額的罰款

　　C.省以下國家稅務局的稽查局不具有稅務行政處罰主體資格

　　D.作為稅務機關派出機構的稅務所不具有稅務行政處罰主體資格

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，國家稅務總局可以通過規(guī)章的形式設定警告和罰款;選項C，省以下國家稅務局的稽查局具有稅務行政處罰主體資格;選項D，稅務所可以在特別授權的情況下實施罰款2000元以下的處罰。