2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第2章(5)

　　(二)特殊銷售方式下銷售額

　　在銷售活動中，為了達到促銷的目的，有多種銷售方式。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同。

　　1.采取折扣方式銷售

 

　　2.采取以舊換新方式銷售

　　對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　3.采取還本銷售方式銷售

　　銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

　　4.采取以物易物銷售

　　雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。(取得專用發(fā)票才能抵扣進項稅)

　　5.包裝物押金是否計入銷售額

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

　　對于個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務機關(guān)確定后，可適當放寬逾期期限。

　　從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。

　　包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。

　　6.銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務處理。

 

　　7.對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。

　　對視同銷售貨物征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額。

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應加上消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

　　或：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅額)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定，但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率，為國家稅務總局確定的成本利潤率。

 

　　二、進項稅額的計算

　　進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。

　　(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅。

　　4.購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算的進項稅額。

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