2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(24)

　　2.包裝物

　　(1)包裝物連同產(chǎn)品銷售。

　　(2)包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金(收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)，且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。

　　(3)包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。

　　(4)對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

　　【手寫板提示】包裝物押金總結(jié)：一般性規(guī)定，收取時，增值稅和消費稅均不繳納;逾期時，增值稅和消費稅換算繳納;特殊規(guī)定：酒類，除啤酒黃酒外，收取押金時，交增值稅和消費稅;逾期時，不繳納增值稅和消費稅。對于啤酒和黃酒，收取時，增值稅和消費稅均不繳納，逾期時，僅僅換算繳納增值稅。

　　【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元;銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元;“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額(啤酒單位稅額220元/噸)。

　　[答疑編號346030202]

　　『答案解析』糧食白酒應(yīng)納消費稅=60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400(元)

　　啤酒應(yīng)納消費稅=150×220=33000(元)

　　該酒廠應(yīng)納消費稅稅額=53400+33000=86400(元)。