2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第一章導(dǎo)讀

　　二、重點難點

　　第一節(jié) 稅法的概念

　　一、稅法的概念

　　稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦�收入的一種形式。

　　稅收的形式特征通常概括為稅收“三性”，即無償性、強制性和固定性。

　　二、稅收法律關(guān)系

　　總體上由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成。

　　(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

　　1.權(quán)利主體

　　法律關(guān)系的主體是指法律關(guān)系的參加者。稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家行政機關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。這種對稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國采取的是屬地兼屬人的原則。

　　2.權(quán)利客體

　　即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。

　　3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

　　稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。

　　(二)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

　　稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。稅收法律事實可以分為稅收法律事件和稅收法律行為。

　　(三)稅收法律關(guān)系的保護(hù)

　　稅收法律關(guān)系是同國家利益及企業(yè)和個人的權(quán)益相聯(lián)系的。

　　三、稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。首先，稅法構(gòu)成要素既包括實體性的，也包括程序性的;其次，稅法要素是所有完善的單行稅法都共同具備的，僅為某一稅法所單獨具有而非普遍性的內(nèi)容，不構(gòu)成稅法要素，如扣繳義務(wù)人。稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。