2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第一章講義

　　知識點3：稅法構(gòu)成要素

　　三、稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。

　　稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

　　(二)納稅義務(wù)人

　　納稅人又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。

　　納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。

　　自然人包括本國公民，也包括外國人和無國籍人。

　　法人主要有四種：機關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團法人。

　　自然人還可劃分為居民納稅人和非居民納稅人，個體經(jīng)營者和其他個人等;法人還可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)等。

　　(三)征稅對象

　　征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。

　　征稅對象是稅法最基本的要素，因為它體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時，征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。

　　征稅對象按其性質(zhì)的不同，通�？蓜澐譃榱鬓D(zhuǎn)額、所得額、財產(chǎn)、資源、特定行為等五大類。

　　與課稅對象相關(guān)的兩個基本概念：稅目和稅基。稅目本身也是一個重要的稅法要素。而稅基又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。計稅依據(jù)按照計量單位的性質(zhì)劃分，有兩種基本形態(tài)：價值形態(tài)和物理形態(tài)。

　　價值形態(tài)包括應(yīng)納稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入等;物理形態(tài)包括面積、體積、容積、重量等。以價值形態(tài)作為稅基，又稱為從價計征。另一種是從量計征，即直接按征稅對象的自然單位計算。

　　征稅對象與計稅依據(jù)有時一致，有時不一致。一般而言，采用從價計征的稅種，征稅對象與計稅依據(jù)一致，如企業(yè)所得稅、增值稅等;采用從量計征的稅種，征稅對象與計稅依據(jù)不一致，如城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅等。

　　(四)稅目

　　稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。