2008年注會考試稅法沖刺階段 重點難點講解

　　第七章資源稅法

　　本章以選擇題、判斷題為主。題量為2～3題，分數為2～3分。

　　一、納稅人

　　1.資源稅進口不征，出口不退不免。

　　2.資源稅是對開采或生產應稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收（原理同消費稅），一次性征收。

　　3.資源稅的納稅義務人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（除國務院另有規(guī)定以外）。

　　4.中外合作開采石油、天然氣，按照現行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。

　　5.獨立礦山、聯合企業(yè)和其他收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。

　　二、稅目（初級礦產品，與免稅結合）

　　1.原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。

　　2.天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，煤礦生產的天然氣暫不征稅。

　　3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

　　4.其他非金屬礦原礦。

　　5.黑色金屬礦原礦。

　　6.有色金屬礦原礦。新增釩礦石（含石煤礦）。

　　7.鹽（增值稅13%）。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。

　　三、課稅數量

　　1.納稅人開采或生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。

　　2.納稅人開采或生產應稅產品自用的，以自用（非生產用）數量為課稅數量。

　　四、稅額的計算

　　應納稅額=課稅數量×單位稅額

　　扣稅：外購液體鹽、生產固體鹽

　　五、納稅義務發(fā)生時間、地點

　　第八章　土地增值稅法

　　本章在單選、多選、判斷題占3分左右，計算題和綜合題近兩年每年都有，且難度有所上升。

　　一、征稅范圍

　　二、土地稅值額的確定

　　1.取得土地使用權所支付的金額，包括：

　�、偌{稅人為取得土地使用權所支付的地價款；

　�、诩{稅人在取得土地使用權時按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。

　　2.房地產開發(fā)成本

　　3.房地產開發(fā)費用——期間費用，即銷售費用、管理費用、財務費用。

　�。�1）納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構的貸款證明的：

　　房地產開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發(fā)成本）×5%以內

　　這里的利息注意三點：

　�、俨荒艹�過按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計算的金額。

　�、诓话�括加息、罰息。所得稅前可扣除。

　�、蹖嶋H發(fā)生的財務費用和銷售費用，與土地增值稅計算無關，均按5%比例扣除。與所得稅計算有關。

　�。�2）納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構貸款證明的：

　　房地產開發(fā)費用＝（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發(fā)成本）×10%以內，實際發(fā)生的期間費用與土地增值稅計算無關，均按10%比例扣除。與所得稅計算有關。

　　4.與轉讓房地產有關的稅金

　　房地產開發(fā)企業(yè)：內資扣"兩稅一費"（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加），外資扣"一稅"（營業(yè)稅）

　　非房地產開發(fā)企業(yè)：內資扣"三稅一費" （營業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費附加），外資扣"兩稅"（營業(yè)稅、印花稅）。

　　5 .財政部規(guī)定的其他扣除項目

　　從事房地產開發(fā)的納稅人可加計20%的扣除：

　　加計扣除費用＝（取得土地使用權支付的金額＋房地產開發(fā)成本）×20%

　　對于存量房地產轉讓，可扣除：

　　1.房屋及建筑物的評估價格。

　　評估價格＝重置成本價×成新度折扣率

　　2.取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。

　　3.轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。

　　三、應納稅額計算

　　1.稅率

　　2.土地增值額確定

　　3.稅額計算步驟

　　4.房地產企業(yè)清算

　　（3）非直接銷售和自用房地產的收入確定

　　①房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣資產等，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產

　�、诜康禺a開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產轉為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產權未產生轉移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。

　�。�4）土地增值稅的扣除項目

　�、俜康禺a開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時與清算項目有關的扣除項目金額，扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發(fā)成本、費用及與轉讓房地產有關稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

　�、谠谕恋卦鲋刀惽逅銜r未轉讓的房地產，清算后銷售或有償轉讓的，納稅人應按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉讓面積計算。單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積

　　四、優(yōu)惠

　　1.建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠

　　納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。如果超過20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。

　　20%是起征點，19.99%都不納稅，21%應就其全部增值額按規(guī)定計稅。

　　2.國家征用收回的房地產的稅收優(yōu)惠

　　3.個人轉讓房地產的稅收優(yōu)惠

　　個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經向稅務機關申報核準，土地增值稅減免稅優(yōu)惠如下：

　�。�1）居住滿5年或5年以上的，免征；

　�。�2）居住滿3年未滿5年的，減半征稅；

　�。�3）居住未滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅。