2008年注會《稅法》第二階段：經(jīng)典例題解析

　　內(nèi)容簡介：例題一　例題二　例題三　例題四　例題五　例題六

　�。ㄒ唬┪�托加工應(yīng)稅消費(fèi)品涉及增值稅和消費(fèi)稅的稅務(wù)處理

　　【例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2004年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　�。�1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價(jià)2000元，共計(jì)支付收購價(jià)款60000元。

　�。�2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。

　�。�3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。

　�。�4）另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。

　　（白酒的消費(fèi)稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為25%）。

　　要求：

　�。�1）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。

　�。�2）計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅

　　【答案】（1）乙酒廠：

　　委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價(jià)格①代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

　�。絒30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）]÷（1-25％）＝122933（元）

　　應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝122933×25％+8×2000×0.5＝38733（元）

　�、趹�(yīng)納增值稅=（25000+15000）×17%=6800（元）

　�。�2）甲酒廠：

　　①銷售委托加工收回的白酒不交消費(fèi)稅。

　　②應(yīng)納增值稅：

　　銷項(xiàng)稅額＝7×16000×17%=19040（元）

　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）

　　應(yīng)納增值稅=19040-15440=3600（元）

　　【點(diǎn)評】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)中，受托方（個(gè)體經(jīng)營者除外）要代收代繳消費(fèi)稅，并對收取的加工費(fèi)繳納銷項(xiàng)稅；而委托方對支付的加工費(fèi)如果取得專用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（ 材料成本 + 加工費(fèi) ） ÷ （ 1 - 消費(fèi)稅稅率）

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