三、存貨計(jì)價(jià)測試(教材P357)

　　(一)存貨計(jì)價(jià)測試的必要性

　　(二)存貨計(jì)價(jià)測試的目的

　　(三)存貨計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)抽樣

　　(四)存貨期末計(jì)價(jià)測試

　　(一)存貨計(jì)價(jià)測試的必要性(教材P357)

　　為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，必須對存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計(jì)價(jià)和匯總。

　　(二)存貨計(jì)價(jià)測試的目的(教材P357)

　　1.確認(rèn)存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　2.重點(diǎn)是對存貨單位成本進(jìn)行測試。

　　(三)存貨計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)抽樣(教材P357)

　　1.選取樣本范圍：應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。

　　2.選取樣本對象：著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。

　　3.測試樣本的內(nèi)容：

　　(1)首先應(yīng)對存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核;

　　(2)然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測試;

　　(3)測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因;

　　(4)如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。

　　【例題4·單選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司的會計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進(jìn)先出法核算。2012年12月31日，甲公司a產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元。甲公司2012年度a產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下(數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價(jià)均無誤)

　　A注冊會計(jì)師重新計(jì)算期末a產(chǎn)品成本：

　　A注冊會計(jì)師對a產(chǎn)成品存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，以下所提出的審計(jì)調(diào)整建議中恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.調(diào)增營業(yè)成本190萬元

　　B.調(diào)減營業(yè)成本190萬元

　　C.調(diào)增營業(yè)成本240萬元

　　D.調(diào)減營業(yè)成本240萬元

　　【答案】 D

　　【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師重新計(jì)算期末a產(chǎn)品成本為5450萬元[700×4.5+(1600-300-800)×4.6=5450]，甲公司期末a產(chǎn)成品成本少計(jì)了240萬元(5450-5210)，則說明當(dāng)期營業(yè)成本多結(jié)轉(zhuǎn)了240萬元，因此，應(yīng)提請甲公司調(diào)減2012年利潤表中已多結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本240萬元。

　　(四)存貨期末計(jì)價(jià)測試(教材P357)

　　在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以注冊會計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。

　　【例題5·單選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司2012年度僅生產(chǎn)銷售a、b兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。甲公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目年初賬戶余額為500萬元，2012年度轉(zhuǎn)銷500萬元。a、b兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：

　　貨幣單位：萬元 產(chǎn)成品數(shù)量單位：件

　　A注冊會計(jì)師對a、b產(chǎn)成品存貨分別進(jìn)行了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的測試，以下所提出的審計(jì)調(diào)整建議中恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800萬元

　　B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元

　　C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備350萬元

　　D.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150萬元

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)先進(jìn)先出法，a產(chǎn)品期末余額為1500件，單價(jià)1.8元，減值1500×(1.8-1.7)=150(萬元)。b產(chǎn)品余額為500×5+2000×4.5=11500(萬元)。未減值。因此本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為150萬元。

　　第三節(jié) 總結(jié)

　　1.存貨監(jiān)盤的檢查存貨(教材P354);

　　2.存貨監(jiān)盤的執(zhí)行抽盤(教材P354);

　　3.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行時(shí)的處理(教材P356);

　　4.存貨期末計(jì)價(jià)測試(教材P357)。

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》單元測試題匯總

　　2014注冊會計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記匯總

　　2014年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》章節(jié)習(xí)題匯總