全套講義：2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

　　一、存貨審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

　　表15-2 存貨的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　表15-3

　　(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序

　　表15-4

　　二、存貨監(jiān)盤(pán)(教材P350)

　　(一)存貨監(jiān)盤(pán)作用(教材P350)

　　1.對(duì)存貨的存在和狀況實(shí)施程序的要求(教材P350第7行)

　　如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)(除非不可行);

　　(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

　　2.存貨監(jiān)盤(pán)的三環(huán)節(jié)(教材P350第11行)

　　(1)檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試;

　　(2)觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況;

　　(3)獲取有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。

　　3.存貨監(jiān)盤(pán)目的(教材P350第22行)

　　(1)存貨監(jiān)盤(pán)獲取審計(jì)證據(jù)能夠證明的認(rèn)定包括：存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。

　　(2)獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。

　　(二)存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(教材P350)

　　1.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求(教材P350倒數(shù)第3段)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出合理安排：

　　(1)存貨的特點(diǎn);

　　(2)存貨盤(pán)存制度;

　　(3)存貨內(nèi)部控制的有效性。

　　2.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)(教材P350)

　　(1)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì);

　　(3)對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦�，并下達(dá)了正確的指令;

　　(4)存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排;

　　(5)被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制;

　　(6)存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn);

　　(7)是否需要專家協(xié)助。

　　3.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的內(nèi)容(教材P352倒數(shù)第1段)

　　(1)存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排;

　　(2)存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng);

　　(3)參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工;

　　(4)檢查存貨的范圍。

　　(三)存貨監(jiān)盤(pán)程序(教材P353)

　　1.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序;

　　(1)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：(教材P353)

　�、龠m當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用;

　�、跍�(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢(呆滯)、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物);

　　③在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量;

　�、軐�(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。

　　(2)觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況(教材P353)

　�、儆兄谧�(cè)會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù);

　�、诒M管盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的;

　�、廴绻诒P(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄;

　　④獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動(dòng)的具體情況)的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。

　　(3)檢查存貨(教材P354，重點(diǎn)掌握)

　�、僭诖尕洷O(jiān)盤(pán)過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨;

　　②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

　　(4)執(zhí)行抽盤(pán)(教材P354，精準(zhǔn)掌握)

　�、匐p向抽盤(pán)(教材P354，精準(zhǔn)掌握)

　　在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。

　　②避免被審計(jì)單位事先了解監(jiān)盤(pán)范圍

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目。

　　③獲取存貨盤(pán)點(diǎn)記錄或復(fù)印件

　　除記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行的測(cè)試情況外，獲取管理層完成的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師日后實(shí)施審計(jì)程序，以確定被審計(jì)單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

　�、軐�(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異(教材P354，精準(zhǔn)掌握)

　　a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤;

　　b.由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤(pán)點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤;

　　c.一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明抽盤(pán)差異的原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正;另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生;

　　d.針對(duì)抽盤(pán)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn);

　　e.重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組。

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