全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

　　第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質性程序

　　一、存貨審計目標與實質性程序

　　表15-2 存貨的實質性程序

　　(一)審計目標與認定對應關系表

　　表15-3

　　(二)具體審計目標與財務報表相關認定的實質性程序

　　表15-4

　　二、存貨監(jiān)盤(教材P350)

　　(一)存貨監(jiān)盤作用(教材P350)

　　1.對存貨的存在和狀況實施程序的要求(教材P350第7行)

　　如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　(1)在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤(除非不可行);

　　(2)對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。

　　2.存貨監(jiān)盤的三環(huán)節(jié)(教材P350第11行)

　　(1)檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結果進行測試;

　　(2)觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結果的程序的實施情況;

　　(3)獲取有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。

　　3.存貨監(jiān)盤目的(教材P350第22行)

　　(1)存貨監(jiān)盤獲取審計證據(jù)能夠證明的認定包括：存在認定、完整性認定、權利和義務認定。

　　(2)獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。

　　(二)存貨監(jiān)盤計劃(教材P350)

　　1.制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求(教材P350倒數(shù)第3段)

　　注冊會計師在評價被審計單位存貨盤點程序的基礎上，根據(jù)下列主要的情況，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排：

　　(1)存貨的特點;

　　(2)存貨盤存制度;

　　(3)存貨內部控制的有效性。

　　2.制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項(教材P350)

　　(1)與存貨相關的重大錯報風險;

　　(2)與存貨相關的內部控制的性質;

　　(3)對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦颍⑾逻_了正確的指令;

　　(4)存貨盤點的時間安排;

　　(5)被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制;

　　(6)存貨的存放地點，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點;

　　(7)是否需要專家協(xié)助。

　　3.存貨監(jiān)盤計劃的內容(教材P352倒數(shù)第1段)

　　(1)存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排;

　　(2)存貨監(jiān)盤的要點及關注事項;

　　(3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工;

　　(4)檢查存貨的范圍。

　　(三)存貨監(jiān)盤程序(教材P353)

　　1.在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序;

　　(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序，注冊會計師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：(教材P353)

　�、龠m當控制活動的運用;

　�、跍蚀_認定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢(呆滯)、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物);

　�、墼谶m用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量;

　�、軐Υ尕浽诓煌娣诺攸c之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。

　　(2)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況(教材P353)

　�、儆兄谧詴嫀煫@取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執(zhí)行的審計證據(jù);

　　②盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的;

　　③如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設置了相應的控制程序，確保在適當?shù)钠陂g內對存貨做出了準確記錄;

　　④獲取有關截止性信息(如存貨移動的具體情況)的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。

　　(3)檢查存貨(教材P354，重點掌握)

　　①在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨;

　�、谧詴嫀煈敯阉羞^時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。

　　(4)執(zhí)行抽盤(教材P354，精準掌握)

　�、匐p向抽盤(教材P354，精準掌握)

　　在對存貨盤點結果進行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據(jù)。

　�、诒苊獗粚徲媶挝皇孪攘私獗O(jiān)盤范圍

　　注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。

　�、郢@取存貨盤點記錄或復印件

　　除記錄注冊會計師對存貨盤點結果進行的測試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復印件也有助于注冊會計師日后實施審計程序，以確定被審計單位的期末存貨記錄是否準確地反映了存貨的實際盤點結果。

　�、軐嵤┏楸P程序時發(fā)現(xiàn)差異(教材P354，精準掌握)

　　a.注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤;

　　b.由于檢查的內容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤;

　　c.一方面，注冊會計師應當查明抽盤差異的原因，并及時提請被審計單位更正;另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生;

　　d.針對抽盤差異，注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點;

　　e.重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。

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