2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第10章(2)

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　　第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍

　　一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素(教材P193)

　　注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　2.擬實施審計程序的性質(zhì);

　　3.識別出的重大錯報風(fēng)險;

　　4.已獲取審計證據(jù)的重要程度;

　　5.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍;

　　6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;

　　7.審計方法和使用的工具。

　　【相關(guān)說明1】以上7個方面的因素是審計準(zhǔn)則的原文，請精準(zhǔn)掌握，有針對性地應(yīng)對多項選擇題。

　　二、審計工作底稿的要素及舉例說明(教材P194)

　　(一)審計工作底稿要素(教材P194)

　　1.審計工作底稿的標(biāo)題;

　　2.審計過程記錄;

　　3.審計結(jié)論;

　　4.審計標(biāo)識及其說明;

　　5.索引號及編號;

　　6.編制者姓名及編制日期;

　　7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;

　　8.其他應(yīng)說明事項。

　　【相關(guān)說明2】請以教材P365表16-1“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”為例，理解審計工作底稿的以上八個基本要素。

　　(二)控制測試審計抽樣審計工作底稿舉例

　　【知識點拓展】

　　1.以下索引號CGL-3的底稿是以控制測試審計抽樣審計工作底稿為例，說明審計工作底稿的八個基本要素。

　　2.請結(jié)合教材第八章第三節(jié)控制測試審計抽樣基本流程來理解。

　　3.熟悉審計工作實務(wù)中的典型審計工作底稿可以使大家“零距離親近”審計考題，縮短從教材到考題的距離。

　　索引號，CGL-3的底稿

　　控制測試審計抽樣

　　(一)樣本設(shè)計

　　(二)選取樣本并實施審計程序

　　(三)評價樣本結(jié)果

　　(三)審計工作底稿的標(biāo)題(教材P195)

　　審計工作底稿的標(biāo)題包括被審計單位名稱、審計項目名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關(guān))。

　　(四)審計過程記錄(教材P195)

　　1.具體項目或事項的識別特征

　　識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。例如：

　　(1)在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征;

　　(2)對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體;

　　(3)對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本;

　　(4)對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征;

　　(5)對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點和時間作為識別特征。

　　2.重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：

　　(1)引起特別風(fēng)險的事項;

　　(2)實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施;

　　(3)導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

　　(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。

　　3.記錄針對重大事項如何處理不一致的情況

　　如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該不一致的情況。包括但不限于：

　　(1)注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序;

　　(2)項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;

　　(3)項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。

　　(五)審計結(jié)論(教材P196)

　　1.注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

　　2.在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。

　　(六)審計標(biāo)識及其說明(教材P197)

　　審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

　　(七)索引號及編號(教材P197)

　　通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

　　(八)編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期(教材P198)

　　1.在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：

　　(1)測試的具體項目或事項的識別特征;

　　(2)審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期;

　　(3)審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

　　2.在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。

　　3.通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。

　　第二節(jié) 總結(jié)

　　1.確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮的七個因素(P193);

　　2.關(guān)于識別特征(P195);

　　3.關(guān)于重大事項(P195)。

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