2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第7章(2)

　　全套講義：2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

　　一、審計(jì)程序按其目的分類(教材P125)

　　(一)總體審計(jì)程序(教材P125)

　　按實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的目的劃分，審計(jì)程序可以分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序三種。

　　審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)程序的這三種分類稱之為總體審計(jì)程序，具體包括：

　　1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(教材207-210/11.2);

　　2.控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)) (教材259-267/12.3);

　　3.實(shí)質(zhì)性程序(教材267-273/12.4)。

　　這里的“總體審計(jì)程序”與廣義范疇的“審計(jì)證據(jù)”的定義前后呼應(yīng)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中所指的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)均為廣義的概念。

　　(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(教材P207)

　　1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序含義

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所實(shí)施的審計(jì)程序。教材圖11-1所示。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序目的

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。教材表11-8是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估的結(jié)果。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序內(nèi)容

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、分析程序、觀察和檢查。

　　(三)控制測(cè)試(教材P259)

　　1. 控制測(cè)試含義

　　控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試。其目的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。

　　2.當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的

　　(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;

　　(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(四)實(shí)質(zhì)性程序(教材P267)

　　1. 實(shí)質(zhì)性程序含義

　　實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　2.實(shí)質(zhì)性程序類別

　　(1)細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。

　　(2)實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，用以識(shí)別某類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

　　二、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序(教材P125)

　　在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用以下七種審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(一)檢查

　　1.檢查定義

　　檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。

　　2.檢查程序具有方向性，即審計(jì)測(cè)試的“順查”和“逆查”。

　　【相關(guān)說(shuō)明】可以參見(jiàn)本章【知識(shí)點(diǎn)拓展2】理解，此處不展開(kāi)。

　　(二)觀察

　　1.觀察定義

　　觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦颉?/P>

　　2.觀察提供的審計(jì)過(guò)程僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。

　　(三)詢問(wèn)

　　1.詢問(wèn)定義

　　詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。

　　2.詢問(wèn)方法獲取審計(jì)證據(jù)的特征(修訂內(nèi)容，掌握基本觀點(diǎn))

　　(1)知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù);

　　(2)對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)也可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息;

　　(3)在某些情況下，對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ);

　　(4)在詢問(wèn)管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的;

　　(5)針對(duì)某些事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書(shū)面聲明，以證實(shí)對(duì)口頭詢問(wèn)的答復(fù)。

　　(四)函證

　　1.函證定義

　　函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方(被詢證者)獲取書(shū)面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。

　　2.函證適用情形(掌握基本觀點(diǎn))

　　(1)當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序;

　　(2)函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對(duì)協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證;

　　(3)函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)。

　　(五)重新計(jì)算

　　重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過(guò)手工方式或電子方式進(jìn)行。

　　(六)重新執(zhí)行

　　重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

　　(七)分析程序

　　1.分析程序定義

　　分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。

　　2.分析程序適用情形(掌握基本觀點(diǎn))

　　(1)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià);

　　(2)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià);

　　(3)分析已識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

　　【例題5·單選題】關(guān)于審計(jì)程序的作用，以下說(shuō)法中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.檢查有形資產(chǎn)可提供資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)的全部審計(jì)證據(jù)

　　B.觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)

　　C.對(duì)于詢問(wèn)的答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)獲取其他證據(jù)予以佐證

　　D.分析程序適用于調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能為權(quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟日J(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　三、總體審計(jì)程序與具體程序的關(guān)系

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展4】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將七種具體審計(jì)程序單獨(dú)或組合起來(lái)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，或者說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三類總體審計(jì)程序的取證環(huán)節(jié)可以單獨(dú)或組合用到七種具體審計(jì)程序來(lái)實(shí)現(xiàn)。如圖7-2：

 

　　四、具體審計(jì)程序與認(rèn)定的關(guān)系

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