全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總
第七節(jié) 收費
收費對獨立性的不利影響(教材P77-79)
會計師事務(wù)所收費問題很可能會對獨立性產(chǎn)生不利影響。比如：事務(wù)所從某一客戶的收費占其業(yè)務(wù)收入總額的比例、從屬于公眾利益實體的審計客戶的收費、逾期收費以及或有收費等。(教材P30/3.3)
依據(jù)教材P77-79，請大家理解并掌握下表4-3歸納的知識點。
表4-3
| 收費的情形 | 評價不利影響的因素 | 防范措施 |
| 1.事務(wù)所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大 （教材P30/3.3） | (1)事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型及收入結(jié)構(gòu) (2)事務(wù)所成立時間的長短 (3)該客戶對事務(wù)所是否重要 |
(1)降低對該客戶的依賴程度 (2)實施外部質(zhì)量控制復(fù)核 (3)就關(guān)鍵的審計判斷向第三方咨詢 |
| 2.從某一審計客戶收取的全部費用占某一合伙人從所有客戶收取的費用總額比重很大，或占事務(wù)所某一分部收取的費用總額比重很大 （教材P30/3.3） | (1)該客戶在性質(zhì)上或數(shù)量上對該合伙人或分部是否重要 (2)該合伙人或該分部合伙人的報酬對來源于該客戶的收費的依賴程度 |
(1)降低對來源于該客戶的收費的依賴程度 (2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的工作或在必要時提出建議 (3)定期實施獨立的質(zhì)量控制復(fù)核 |
| 3.連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取全部費用占其所有客戶收取的全部費用比重較大 | 比重超過15%時將產(chǎn)生重大不利影響 | (1)在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他事務(wù)所對該業(yè)務(wù)再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 (2)在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之后、對第三年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他事務(wù)所對第二年度的審計工作再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 |
| 4.逾期收費 | 如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其是大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益不利影響 | (1)由未參與審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議 (2)復(fù)核已執(zhí)行的工作 (3)確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù) |
| 5.或有收費 | 將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/TD> | 事務(wù)所不得采取直接或間接或有收費 |
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