2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第2章(1)

　　全套講義：2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

第三章 職業(yè)道德基本原則

　　從歷年考試情況看，本章常常與第四章合并出題，主要考查對(duì)職業(yè)道德基本原則和獨(dú)立性的運(yùn)用知識(shí)點(diǎn)，幾乎每年都是以簡(jiǎn)答題的形式出題，考試分值6分。

　　本章內(nèi)容需要理解并掌握以下八個(gè)問(wèn)題：

　　1.對(duì)誠(chéng)信原則中“發(fā)生牽連”的含義(教材P25);

　　2.保密原則的例外事項(xiàng)(教材P27-28);

　　3.“近親屬”分類(lèi)(教材P27);

　　4.對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的五類(lèi)情形(教材P30-P31);

　　5.專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托的三類(lèi)情形(教材P32);

　　6.可能產(chǎn)生利益沖突不利影響的情形及防范措施(教材P34);

　　7.應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)的情形及防范措施(教材P34-P35);

　　8.收費(fèi)對(duì)職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響(教材P35)。

　　考綱要求

　　1.測(cè)試目標(biāo)：掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則，包括職業(yè)道德基本原則和概念框架、審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求。

　　2.能力等級(jí)：第一節(jié)至第三節(jié)是“2”的能力等級(jí)，第四節(jié)是“1”的能力等級(jí)。

第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則

　　一、誠(chéng)信原則(理解掌握，教材P25-P26)

　　(一)基本要求(教材P25倒數(shù)第8行)

　　誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中，保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展1】發(fā)生牽連的含義

　　發(fā)生牽連是一個(gè)法律用語(yǔ)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)而言，發(fā)生牽連是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)有關(guān)審計(jì)客戶信息出具的審計(jì)報(bào)告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。

　　(二)誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，如果發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)消除牽連。

　　【舉例說(shuō)明1】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表，如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，則表明其與該審計(jì)報(bào)告包含的信息發(fā)生牽連。

　　【舉例說(shuō)明2】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2012年度存在顯失公允的重大關(guān)聯(lián)方交易，并確認(rèn)了2012年度的營(yíng)業(yè)收入，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)甲公司管理層進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入調(diào)減并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加對(duì)該關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)的披露，但遭到甲公司管理層拒絕。

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，如果甲公司要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該事項(xiàng)不予考慮并出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在該審計(jì)報(bào)告上簽字，否則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息發(fā)生牽連。

　　如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明并出具了恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，則沒(méi)有違反誠(chéng)信原則。

　　(三)不得發(fā)生牽連的情形(重難點(diǎn)，精準(zhǔn)掌握)

　　1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)客戶的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連：

　　(1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;

　　(2)含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息;

　　(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。

　　2.如果注意到已有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。

　　3. 如果對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中有問(wèn)題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，則不被視為違反誠(chéng)信原則。

　　【例題1·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在對(duì)甲公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)了虛假銷(xiāo)售事項(xiàng)。如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取了以下應(yīng)對(duì)措施，則不被視為違背了誠(chéng)信原則的有( )。

　　A.要求甲公司管理層修改有問(wèn)題信息

　　B.要求甲公司管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表

　　C.在甲公司管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議的情況下，出具了恰當(dāng)非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　D.甲公司管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議的情況下，出具了否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　【答案】ABC

　　【解析】甲公司存在虛假銷(xiāo)售屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的特別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提請(qǐng)其調(diào)整和披露后應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則考慮錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度考慮審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)不進(jìn)行重要性的判斷和評(píng)估直接出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告不恰當(dāng)。

　　二、獨(dú)立性原則(理解掌握，教材P26)

　　(一)獨(dú)立性含義(教材P43)

　　獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。

　　1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　2.形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　(二)獨(dú)立性的總體要求

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。

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