2013注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》名師考前提示(6)

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　　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

　　【一】針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對措施：【記憶】

　　(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

　　(2)指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。

　　(3)提供更多的督導(dǎo)。

　　(4)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素。

　　(5)對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。

　　【二】當(dāng)控制環(huán)境存在缺陷時(shí)的考慮【記憶】

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)性質(zhì)：通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù);

　　(2)時(shí)間：在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序;

　　(3)范圍：增加擬納入審計(jì)的經(jīng)營地點(diǎn)和數(shù)量。

　　【三】總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響

　　當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于“高風(fēng)險(xiǎn)水平”(并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等總體應(yīng)對措施)時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于“實(shí)質(zhì)性方案”。

　　綜合性方案審計(jì)成本通常要低。

　　【四】進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求

　　進(jìn)一步審計(jì)程序包括：控制測試、實(shí)質(zhì)性程序(細(xì)節(jié)測試+實(shí)質(zhì)性分析程序)。

　　注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備“明確的對應(yīng)關(guān)系”。

　　首先程序的性質(zhì)，考慮進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，其次考慮范圍，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越大。

　　【五】控制測試的含義和要求(理解)

　　1.控制測試，是指用于評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

　　目的：了解內(nèi)部控制——設(shè)計(jì)合理?是否執(zhí)行?控制測試——運(yùn)行是否有效?

　　2.控制測試的內(nèi)容(選擇題)

　　(1)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;

　　(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;

　　(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

　　3.必須進(jìn)行控制測試的情況：【記憶】

　　當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師“應(yīng)當(dāng)”實(shí)施控制測試：【記憶】

　　(1)在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;

　　(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　【注】

　　(1)如果注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就“必須”包括控制測試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測試結(jié)果的影響。

　　(2)如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會(huì)計(jì)師“應(yīng)當(dāng)”評價(jià)被審計(jì)單位針對這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況，并相關(guān)的控制測試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　在被審計(jì)單位對日常交易采用“高度自動(dòng)化處理”的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。

　　4.不需要進(jìn)行控制測試的情況：

　　如果注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　【六】控制測試的性質(zhì)

　　計(jì)劃從控制測試中獲取的保證水平越高，對有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。

　　控制測試的類型：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行�！居洃洝�

　　【七】實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

　　1.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)該錯(cuò)報(bào)對相關(guān)控制的運(yùn)行有效性的影響

　　(1)降低對相關(guān)控制的信賴程度;

　　(2)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì);

　　(3)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　　2.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與“管理層和治理層”進(jìn)行溝通。

　　【八】如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

　　1.注冊會(huì)計(jì)師一般在“期中”進(jìn)行控制測試。

　　如果期測試結(jié)果為有效，并擬利用該證據(jù)(結(jié)果)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù);

　　(2)確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。(變化?→補(bǔ)充證據(jù))

　　2.剩余期間控制在變化對審計(jì)判斷的影響

　　(1)如果控制在剩余期間“沒有發(fā)生變化”，注冊會(huì)計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù);

　　(2)如果控制在剩余期間“發(fā)生了變化”，注冊會(huì)計(jì)師需要了解并測試控制的變化對期中審計(jì)證據(jù)的影響。

　　3.對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)因素(選擇題)

　　針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度;

　　(2)在期中測試的特定控制;

　　(3)在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度;

　　(4)剩余期間的長度;

　　(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍;

　　(6)控制環(huán)境;

　　(7)測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督。

　　【九】如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

　　基本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測試的控制在本期是否發(fā)生變化

　　該控制是否針對特別風(fēng)險(xiǎn)—→該控制在最近兩年是否被測試過—→考慮是否在本年度測試該控制(是否變化)

　　【注】

　　1.每年都需要測試一部分控制的要求

　　如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性。

　　2.旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　對于“旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制”，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。

　　3.信息技術(shù)一般控制的有效性

　　當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　【十】確定控制測試范圍的考慮因素(選擇題，與抽樣相關(guān))

　　(1)在擬信賴的期間，被審計(jì)單位“執(zhí)行控制的頻率”。(正向)

　　(2)在所審計(jì)期間，注冊會(huì)計(jì)師“擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度”。(正向)

　　(3)為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取“審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性”。(正向)

　　(4)通過測試“與認(rèn)定相關(guān)的其他控制”獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。(反向)

　　(5)在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)“擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度”。(正向)

　　(6)控制的預(yù)期偏差。(正向)如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而針對某一認(rèn)定實(shí)施的控制測試可能是無效的。

　　【十一】設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)考慮的因素(理解)

　　1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義：

　　(1)細(xì)節(jié)測試，是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。適用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。

　　(2)實(shí)質(zhì)性分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

　　【注】針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1)如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)“專門”針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并更多的依賴細(xì)節(jié)測試。

　　2.細(xì)節(jié)測試的方向：

　　(1)針對“存在或發(fā)生”認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試，選擇財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目追蹤至原始業(yè)務(wù)憑證;

　　(2)針對“完整性”認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試，選擇獲取原始業(yè)務(wù)憑證，表明該業(yè)務(wù)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中。

　　【十二】如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

　　注冊會(huì)計(jì)師“可能”在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序……注冊會(huì)計(jì)師評估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高(如控制環(huán)境薄弱)，注冊會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末(或接近期末)實(shí)施。

　　1.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會(huì)計(jì)師有兩種選擇：

　　(1)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。

　　(2)將實(shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

　　2.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)應(yīng)注意：

　　(1)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(2)對于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(特別風(fēng)險(xiǎn))，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

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