2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》名師考前提示(5)

　　【六】對控制活動的了解【理解】

　　控制活動一般與認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險相關(guān)。

　　控制活動包括：

　　授權(quán)

　　業(yè)績評價

　　信息處理

　　實(shí)物控制

　　職責(zé)分離

　　【七】在“整體層面”對內(nèi)部控制了解和評估(與“報表”層次的重大錯報風(fēng)險相關(guān))

　　整體層面控制：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督、信息技術(shù)一般控制等;

　　業(yè)務(wù)流程層面控制：控制活動、信息系統(tǒng)、信息技術(shù)應(yīng)用控制等。

　　【八】在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制(與“認(rèn)定”層次的重大錯報風(fēng)險相關(guān))(選擇題)

　　業(yè)務(wù)層面內(nèi)控要素：信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、信息技術(shù)的應(yīng)用控制

　　了解的時間：從初步計(jì)劃審計(jì)工作時開始。

　　了解的步驟：

　　(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;

　　(2)了解重要交易流程，并記錄獲得的了解;

　　(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);

　　(4)識別和了解相關(guān)控制;

　　(5)執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解;

　　(6)進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估

　　了解程序：

　　(1)檢查被審計(jì)單位的手冊和其他書面指引;

　　(2)詢問被審計(jì)單位的適當(dāng)人員;

　　(3)觀察所運(yùn)用的處理方法和程序;

　　(4)穿行測試

　　向適當(dāng)人員詢問通常是比較有效的方法，特別是向負(fù)責(zé)處理具體業(yè)務(wù)人員的上級進(jìn)行詢問通常更加有效;業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊會計(jì)師就越有必要詢問信息系統(tǒng)人員。

　　注冊會計(jì)師通常只是針對每一年的“變化”修改記錄流程的工作底稿，除非被審計(jì)單位的交易流程發(fā)生重大改變。

　　【九】控制的類型(選擇題)

　　(1)預(yù)防性控制。通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯報的發(fā)生。

　　(2)檢查性控制。目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報(事后發(fā)現(xiàn)并防止錯報)。

　　【十】穿行測試

　　1.目的：證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解。

　　具體包括：

　　(1)確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解;

　　(2)確認(rèn)對重要交易的了解是完整的;

　　(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性;

　　(4)評估控制設(shè)計(jì)的合理性;

　　(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行;

　　(6)確認(rèn)之前所作的書面記錄的準(zhǔn)確性。

　　2.要求：如果不打算信賴控制，注冊會計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認(rèn)以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。

　　注冊會計(jì)師通常會每年執(zhí)行穿行測試(必須程序)。

　　【十一】初步評價與決策(選擇題)

　　1.對控制的初步評價

　　在識別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師需要評價控制“設(shè)計(jì)的合理性”并確定其“是否得到執(zhí)行”。

　　初步評價——→影響決策

　　設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行——→進(jìn)行控制測試，減少實(shí)質(zhì)性程序

　　設(shè)計(jì)合理但并未執(zhí)行——→不進(jìn)行控制測試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　設(shè)計(jì)不合理——→不進(jìn)行控制測試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　【十二】對風(fēng)險評估的修正

　　評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計(jì)過程的始終。

　　1.注冊會計(jì)師對重大錯報風(fēng)險的評估可能基于預(yù)期控制運(yùn)行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報。(初評)

　　2.在測試控制運(yùn)行的有效性時，注冊會計(jì)師獲取的證據(jù)可能表明相關(guān)控制在被審計(jì)期間并未有效運(yùn)行。(再評)

　　3.在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后，注冊會計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)錯報的金額和頻率比在風(fēng)險評估時預(yù)計(jì)的金額和頻率要高。(終評)

　　如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　了解內(nèi)部控制、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序比較

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