2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第12章

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第十二章 風(fēng)險應(yīng)對

 

　　一、總體應(yīng)對措施的內(nèi)容(教材P250)

　　1.向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;

　　2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;

　　3.提供更多的督導(dǎo);

　　4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素;

　　5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍做出總體修改。

　　【相關(guān)鏈接】教材P83-84

　　CSA第1101號第十七條：職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

　　【例題1·多選題】 A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。在進行控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。下列針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施中，恰當(dāng)?shù)挠? ABC )。

　　A.審計項目合伙人在整個審計過程中需要對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改

　　B.審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)向項目組強調(diào)在獲取和評價審計過程中保持職業(yè)懷疑

　　C.審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作

　　D.審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)選擇綜合性審計方案進行總體應(yīng)對

　　二、對擬實施審計程序做出總體修改應(yīng)考慮的因素(教材P251)

　　1.在期末而非期中實施更多的審計程序;

　　2.通過實施實質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計證據(jù);

　　3.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。

　　三、增加審計程序不可預(yù)見性的方法(教材P251)

　　1.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序;

　　2.調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期;

　　3.采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同;

　　4.選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點�；藥兹f元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導(dǎo)強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　審計程序的不可預(yù)見性示例

　　總體審計方案類型

　　(1)實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主;

　　(2)綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。

　　如果評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險為高水平，則注冊會計師擬實施的總體審計方案更傾向于實質(zhì)性方案;相反，則適宜采用綜合性方案。

　　2.評估重大錯報風(fēng)險與擬實施的總體方案的對應(yīng)關(guān)系(表12-2)

　　3.對選擇總體審計方案的考慮

　　(1)總體審計方案針對的是“進一步審計程序”而言的概念。

　　(2)對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估為確定總體審計方案奠定了基礎(chǔ)，注冊會計師根據(jù)對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。

　　(3)通常情況下，出于成本效益的考慮，注冊會計師可以采用綜合性方案。

　　(4)如果評估的是“僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險”，則注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認定的重大錯報風(fēng)險。

　　(5)如果注冊會計師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　(一)進一步審計程序的含義(教材P253)

　　進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序

　　(二)設(shè)計和實施進一步審計程序的要求(教材P253)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，即進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)當(dāng)與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。

　　(三)設(shè)計進一步審計程序時應(yīng)考慮因素(教材P253)

　　1.風(fēng)險的重要性

　　(比如虛構(gòu)收入的舞弊風(fēng)險);

　　2.重大錯報發(fā)生的可能性;

　　3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征

　　(比如存貨未計提應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準備);

　　4.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)

　　(比如針對出納員挪用現(xiàn)金的舞弊風(fēng)險所設(shè)計的所有銷貨款進行銀行賬戶結(jié)算);

　　5.注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性

　　(比如管理層串通舞弊時內(nèi)部控制已經(jīng)失效)。

　　(四)設(shè)計進一步審計程序時特別考慮(教材P254)

　　注冊會計師無論選用實質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

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