2013注冊會計師考試《審計》預(yù)習講義：第5講

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　　二、審計的理論與方法

　　(一)認定與目標[第五章]

　　認定，是指管理層對財務(wù)報表的認定。認定是管理層責任在財務(wù)報表上具體要求。

　　注冊會計師通過對財務(wù)報表實施審計來鑒證管理層責任的履行情況。

　　管理層對編制財務(wù)報表的責任就是注冊會計師對財務(wù)報表的審計目標。

　　如果把審計比作一場戰(zhàn)役，則注冊會計師就是戰(zhàn)役的指揮者，明確認定與目標就好比是指揮者攤開軍事地圖確定戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。

　　[名詞解釋]認定(管理層對財務(wù)報表作出的承諾和聲明,也叫責任方認定)，具體包括：

　　第一類：交易、事項的認定

　　發(fā)生、完整性、準確性、分類、截止

　　第二類：期末賬戶余額的認定

　　存在、完整性、計價和分攤、權(quán)利和義務(wù)

　　第三類：與財務(wù)報表的列報和披露相關(guān)的認定

　　發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準確性和計價

　　三類認定之間具有密切的邏輯關(guān)系：先有交易、事項(有始有終的過程)，才有賬戶余額(過程中的一瞬間)，最后才有財務(wù)報表列報(綜合、歸類、報告)

　　三類認定具有鮮明的特征，前兩類構(gòu)成了財務(wù)報表的基礎(chǔ)，與財務(wù)報表間接相關(guān)，其中，第一類主要與利潤表相關(guān)的賬戶有關(guān)，第二類主要與資產(chǎn)負債表相關(guān)的賬戶有關(guān);第三類與編制財務(wù)報表直接相關(guān)。

　　三類認定中既有定性的認定[發(fā)生(存在)、完整性，權(quán)利與義務(wù)、分類]，也有定量化認定[準確性、計價和分攤、準確性和計價]，還有介于定性、定量之間的認定[截止]。一般來說，定性是定量的前提。

　　一個錯報，可能同時違背三類認定，也可能僅僅涉及某類認定，這取決于交易、事項的性質(zhì)。需要具體問題具體分析。

　　例如，管理層提前確認賒銷銷售收入，則營業(yè)收入、營業(yè)成本違背發(fā)生以及截止認定、應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費違背存在認定，存貨違背完整性認定。影響兩張主要的財務(wù)報表。

　　又如，財務(wù)人員誤將應(yīng)收賬款記入銀行存款，則主要影響第二類認定：應(yīng)收賬款的完整性和貨幣資金的存在認定;對第一類認定的也有一定的影響(資產(chǎn)減值損失的完整性)

　　再如，將現(xiàn)金誤記為銀行存款，將其他業(yè)務(wù)收入計入主營業(yè)務(wù)收入，對財務(wù)報表沒有影響。

　　【2010年•單項選擇題】對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的是( )。

　　A.計價和分攤 B.權(quán)利和義務(wù)

　　C.存在 D.完整性

　　【答案】A

　　【解析】詢問程序究竟能證實存貨的何種認定，主要取決于詢問的內(nèi)容。本題詢問的是存貨是否“過時或周轉(zhuǎn)緩慢”。無論是“過時”還是“周轉(zhuǎn)緩慢”，都意味著“積壓”，都要求企業(yè)計提相應(yīng)的跌價準備，這屬于“計價和分攤”認定。

　　【2011年•簡答題】A注冊會計師負責對甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

　　(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進行信用審批。

　　(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。

　　(4)負責開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。

　　(5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。

　　(6)每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬和總賬進行調(diào)節(jié)。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。

　　(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當測試的控制，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　　控制(1)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。

　　控制(2)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)。

　　控制(3)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)。

　　控制(4)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)[該項控制與準確性認定直接相關(guān)]。

　　控制(5)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。

　　控制(6)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)[與應(yīng)收賬款的計價和分攤認定直接相關(guān)]。

　　針對要求(2)：

　　應(yīng)當測試第(5)項控制�？蛻艉炇諉问谴_認銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時它也是外部來源的證據(jù)，因而與第(1)項控制相比，第(5)項控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生認定的錯報最有力。

　　【2011年•綜合題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。資料一：

　　(2)對于A類產(chǎn)品，甲公司負責將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。

　　(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。

　　資料二：

　　X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

 

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。