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第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架
第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則
職業(yè)道德基本原則包括：
誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。
一、誠信
| 誠信原則基本要求 | |
| 誠信定義 | 誠實(shí)、守信，即一個人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對方的信任 |
| 誠信原則要求 | 會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是 |
| 會員如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連 | ①含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述； |
| ②含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息； | |
| ③存在遺漏或含糊其辭的信息。 注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。 在鑒證業(yè)務(wù)中，如果注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，不被視為違反上述要求 |
二、獨(dú)立性
| 獨(dú)立原則基本要求 | ||
| 獨(dú)立性 | ①實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 | 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度 |
| ②形式上的獨(dú)立性 | 形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳?xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度 | |
三、客觀和公正
| 客觀和公正原則基本要求 | |
| 客觀，公正 | ①客觀----指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。 ②公正----指公平、正直、不偏袒 ③客觀和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。 ④如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，會員不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù) |
四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注
| 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則基本要求 | |
| 專業(yè)勝任能力 | 專業(yè)勝任能力----指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù) |
| 專業(yè)勝任能力可分為兩個獨(dú)立階段 | ①專業(yè)勝任能力的獲�。ǐ@取證書） |
| ②專業(yè)勝任能力的保持（后續(xù)教育） | |
| 應(yīng)有的關(guān)注 | ①要求會員遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。 ②在審計過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評價審計證據(jù)。 ③會員應(yīng)當(dāng)采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。 ④在適當(dāng)情況下，會員應(yīng)當(dāng)使客戶、工作單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。 如： 審計的固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì)、審計程序的性質(zhì)和在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要 |
關(guān)注：理解不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)和利用專家工作的區(qū)分。如：對信息系統(tǒng)不熟悉而承接業(yè)務(wù)，是違背了專業(yè)勝任能力還是利用專家工作就可以?
不能勝任的業(yè)務(wù)----指在注冊會計師專業(yè)方面的事項(xiàng)，因注冊會計師個人能力差異導(dǎo)致，也就是說屬于注冊會計師進(jìn)行的審計工作，其他注冊會計師能做，而某一注冊會計師不能做，這就是該注冊會計師不能勝任的業(yè)務(wù)。
利用專家工作----審計中某些業(yè)務(wù)本來就不屬于注冊會計師專業(yè)能力范圍之內(nèi)的。比如注冊會計師審計水電站的大壩實(shí)際完成的工程量，這是水利工程師的專業(yè)能力范圍，那么這就屬于需要利用專家的工作。
所以對信息系統(tǒng)不熟悉，注冊會計師就可以通過利用專家工作來完成審計。
五、保密
| 保密原則基本要求 | |
| 保密原則 | 客戶信息，通常是指涉密信息。 一旦涉密信息被泄露或被利用，往往會給客戶造成損失 |
| 保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列行為： ①未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息； ②利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。 會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)。 會員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。 近親屬----指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女 | |
| 可以披露客戶的涉密信息 | ①法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)； ②根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為； ③法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益； ④接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查； ⑤法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形 |
業(yè)務(wù)工作底稿的保密：
除特殊情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。
這些特定情況有：
1.取得客戶的授權(quán)
2.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。
3.接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。
六、良好職業(yè)行為
| 職業(yè)行為原則基本要求 | |
| 職業(yè)行為原則要求 | 職業(yè)行為原則要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。 在推介自身和工作時，會員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象 |
| 不得有下列行為 | ①夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn) |
| ②貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作 |
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