2012注冊會計師《審計》強化輔導講義：第2章(1)

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　　第二章　注冊會計師的法律責任

　　第一節(jié)　注冊會計師的法律環(huán)境

　　一、導致注冊會計師承擔法律責任的原因

　　(一)經營失敗、經營風險、審計失敗和審計風險的含義

　　(二)導致注冊會計師承擔法律責任的原因

　　第一，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。

　　特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現某些重大舞弊行為。

　　第二，經營失敗不等于審計失敗

　　注冊會計師承擔的責任，通常是由被審計單位的經營失敗所引發(fā)，在經營失敗的同時，很可能會追究注冊會計師是否存在審計失敗;如果注冊會計師沒有應有的職業(yè)謹慎，就會出現審計失敗，在發(fā)生審計失敗的情況下，自然就發(fā)生了審計風險，進而追究注冊會計師的法律責任。

　　關注:“深口袋”理論

　　關注:“訴訟爆炸”

　　企業(yè)經營失敗或者因管理層舞弊造成破產倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重大損失，注冊會計師因而被指控未能及時揭示或報告這些問題，并被要求賠償有關損失。迫于社會的壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于擴大注冊會計師在這些方面的法律責任。

　　20世紀90年代美國專家估計，由于法律訴訟和賠償金額的激增，美國會計師事務所訴訟的直接費用支出占其審計收入的20%。訴訟賠償不僅是大型會計師事務所面臨的問題，也是中小會計師事務所提供鑒證服務應當考慮的問題。

　　1.治理層、管理層的責任

　　被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現舞弊負有主要責任

　　2.注冊會計師的責任

　　注冊會計師的責任——按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報的合理保證。

　　二、注冊會計師方面的責任——違約、過失和欺詐

　　三、注冊會計師承擔法律責任的種類

　　注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律規(guī)定，可能被判承擔行政責任、民事責任或刑事責任。

	行政責任（因違約、過失）	民事責任（因違約、過失、欺詐）	刑事責任（因欺詐）
注冊會計師	警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書	——	主要按有關法律程序判處一定的徒刑
會計師事務所	警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等	賠償受害人損失	——

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