2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第8章(3)

　　(四)錯報的溝通和更正

　　1.及時與適當層級的管理層溝通錯報事項

　　及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的。適當層級的管理層通常是指有責任和權(quán)限對錯報進行評價并采取必要行動的人員。

　　法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或向被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報。

　　2.管理層更正所有錯報

　　管理層更正所有錯報能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于和本期相關(guān)的，非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風險。

　　《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》要求注冊會計師評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制。這項評價包括考慮被審計單位會計實務(wù)的質(zhì)量。注冊會計師對管理層不更正錯報的理由的理解，可能影響其對被審計單位會計實務(wù)質(zhì)量的考慮。

　　(五)評價未更正錯報的影響

　　未更正錯報----指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。

　　關(guān)注：

　　1.在評價未更正錯報的影響之前，修改重要性

　　在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果作出修改。如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信息可能導致注冊會計師確定與原來不同的財務(wù)報表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如使用)，注冊會計師應(yīng)當予以修改。

　　因此，在注冊會計師評價未更正錯報的影響之前，可能已經(jīng)對重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改。但是，如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，以充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

　　2.考慮每一單項錯報

　　注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。

　　3.分類錯報

　　確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。

　　例如，分類錯報對負債或其他合同條款的影響，對單個財務(wù)報表項目或小計數(shù)的影響，以及對關(guān)鍵比率的影響。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。

　　如果資產(chǎn)負債表項目之間的分類錯報金額相對于所影響的資產(chǎn)負債表項目金額較小，并且對利潤表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，注冊會計師可以認為這種分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。

　　即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因為與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

　　可能影響評價的情況包括：

　　1.錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度;

　　2.錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度;

　　3.錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關(guān)，這些會計政策的不正確選擇或運用對當期財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響;

　　4.錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度;

　　5.錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度;

　　6.錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度;

　　7.錯報對增加管理層薪酬的影響程度;

　　8.相對于注冊會計師所了解的以前向財務(wù)報表使用者傳達的信息，錯報是重大的;

　　9.錯報對涉及特定機構(gòu)或人員的項目的相關(guān)程度;

　　10.錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為這些信息對財務(wù)報表使用者了解審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的;

　　11.錯報對其他信息的影響程度，這些信息與已審計財務(wù)報表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者作出的經(jīng)濟決策。

　　小結(jié)：

　　1.理解審計業(yè)務(wù)約定書

　　2.理解審計計劃

　　3.掌握審計重要性及其運用

　　4.掌握審計風險模型

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