2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(73)

　　(三)發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時實施的審計程序(教材P520)

　　1.關(guān)注可能表明違反法律法規(guī)的跡象

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計單位違反法律法規(guī)的下列信息：

　　(1)受到政府有關(guān)部門的調(diào)查或處罰;

　　(2)提供異常貸款或支付不明費用;

　　(3)與關(guān)聯(lián)方存在異常交易;

　　(4)支付異常的銷售傭金或代理費用;

　　(5)購銷價格嚴(yán)重偏離市場價格;

　　(6)異常的現(xiàn)金收支;

　　(7)與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易;

　　(8)向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個人支付商品或勞務(wù)款項;

　　(9)收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗?

　　(10)現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計軌跡或充分證據(jù);

　　(11)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng);

　　(12)媒介評論。

　　2.發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時的處理

　　(1)總體要求

　　當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當(dāng)信息，以評價其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。

　　(2)評價對財務(wù)報表的影響

　　注冊會計師在評價違反法規(guī)行為對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素具體包括：

　�、僖蛄P款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財務(wù)后果。

　�、跐撛谪攧�(wù)后果是否需要披露。

　�、蹪撛谪攧�(wù)后果是否嚴(yán)重，以至于影響到財務(wù)報表的公允反映。

　　(3)記錄發(fā)現(xiàn)的情況并與管理層討論

　　當(dāng)認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。記錄的內(nèi)容包括獲取的相關(guān)文件的復(fù)印件，適當(dāng)時，還包括交談記錄。

　　與管理層討論的內(nèi)容包括：

　�、龠`反法規(guī)行為是否存在;

　�、谶`反法規(guī)行為的性質(zhì)、情節(jié)、原因以及可能導(dǎo)致的后果等。

　　(4)向律師咨詢

　　如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實遵守了法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，以及其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。

　　當(dāng)認(rèn)為向被審計單位律師咨詢是不適當(dāng)?shù)�，或者不滿意其提供的咨詢意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會計師事務(wù)所的律師咨詢，以確定：

　�、俦粚徲媶挝皇欠翊嬖谶`反法規(guī)行為;

　�、诳赡軐�(dǎo)致的法律后果;

　　③應(yīng)采取的進(jìn)一步行動。

　　(5)考慮對審計報告的影響。

　　當(dāng)懷疑被審計單位存在違反法規(guī)行為而又無法獲取充分信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對審計報告的影響，即確定無法獲取充分信息的原因是被審計單位施加限制還是其他原因，并據(jù)此考慮出具恰當(dāng)類型的審計報告。

　　(6)考慮對審計的其他方面的影響。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為對審計其他方面的影響，尤其是對管理層聲明可靠性的影響。如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮風(fēng)險評估結(jié)果和管理層聲明的有效性。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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