2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(42)

　　第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔

　　一、審計工作底稿的歸檔

　　1.審計工作底稿的歸檔是一項事務性的工作(教材P272)

　　(1)在出具審計報告前，注冊會計師應完成所有必要的審計程序，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y論。

　　(2)在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。

　　2.在歸檔期間對審計工作底稿進行的事務性的變動主要包括：

　　(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;

　　(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;

　　(4)記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。

　　3.審計工作底稿在歸檔期后的變動(教材P274)

　　(1)需要變動審計工作底稿的情形

　　一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，如果有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

　�、僮�冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　�、趯徲媹蟾嫒蘸�，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

　　(2)變動審計工作底稿時的記錄要求

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：

　�、傩薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘宓臅r間和人員，以及復核的時間和人員;

　　②修改或增加審計工作底稿的具體理由;

　�、坌薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘鍖�審計結論產(chǎn)生的影響。