2010年注冊會計師《審計》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第四章(9)

　　(六)證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍

　　1.證據(jù)收集程序的總體要求。

　　證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍因具體業(yè)務(wù)的不同而不同。

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

　　2.合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序。

　　在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

　　(1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制;

　　(2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險;

　　(3)應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間和范圍;

　　(4)針對已識別的風(fēng)險實施進(jìn)一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運(yùn)行的有效性;

　　(5)評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　3.合理保證不等于絕對保證。(重要)

　　絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證。

　　合理保證是要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。

　　有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。

　　合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

　　(1)選擇性測試方法的運(yùn)用。

　　(2)內(nèi)部控制的固有局限性。

　　(3)大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。

　　(4)在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷。

　　(5)在某些情況下鑒證對象具有特殊性。