2010年注冊會計師《審計》預習輔導：第四章(8)

　　(四)重要性(第八章第三節(jié)p146)

　　1.重要性的含義。在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應當考慮重要性。

　　所謂重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期使用者依據(jù)鑒證對象信息做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

　　2.重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。注冊會計師應當綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。

　　重要性與鑒證業(yè)務風險之間存在直接的關系，這種關系是一種反向的關系。重要性水平越高，鑒證業(yè)務風險越低;重要性水平越低，鑒證業(yè)務風險越高。注冊會計師在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍、評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，應當考慮這種反向關系。

　　(五)鑒證業(yè)務風險(第八章第四節(jié))

　　1.鑒證業(yè)務風險的含義。鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。

　　2.不同類型鑒證業(yè)務中可接受的鑒證業(yè)務風險水平。在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當將鑒證業(yè)務風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結論的基礎。

　　在有限保證的鑒證業(yè)務中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務不同，其風險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務;但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應當足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結論的基礎。

　　當注冊會計師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強預期使用者對鑒證對象信息的信任時，這種保證水平是有意義的保證水平。

　　3.鑒證業(yè)務風險的內(nèi)容。鑒證業(yè)務風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險。

　　重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。(責任方)

　　檢查風險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。(注冊會計師)

　　注冊會計師對重大錯報風險和檢查風險的考慮受具體業(yè)務環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務還是有限保證鑒證業(yè)務的影響。

　　不同保證程度的鑒證業(yè)務，要求注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至不同的水平。合理保證的保證程度高于有限保證的保證程度，因此，注冊會計師在合理保證鑒證業(yè)務中可接受的風險水平要低于有限保證鑒證業(yè)務中可接受的風險水平。