2010年注冊會計師審計預習輔導：第三章(9)

　　歡迎進入：2010注冊會計師課程免費試聽　　　更多信息請訪問：考試吧注冊會計師論壇

　　(八)高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系

　　在一項鑒證業(yè)務中長期委派同一名高級職員，可能產生關聯(lián)關系威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該人員成為鑒證小組成員的時間長短;

　　(2)該人員在鑒證小組中的角色;

　　(3)會計師事務所的結構：

　　(4)鑒證業(yè)務的性質。

　　會計師事務所和注冊會計師應當對威脅的重要性進行評價，如果威脅并非明顯不重要，就應當考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。

　　這些防范措施可能包括：

　　(1)輪換鑒證小組的高級職員;

　　(2)請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議;

　　(3)進行獨立的內部質量復核。

　　(九)向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務

　　1、提供非鑒證業(yè)務可能對會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性產生威脅，尤其是對獨立性的潛在威脅。

　　非鑒證業(yè)務與審計業(yè)務(人事制度設計-審計)(編報表-審計)

　　如果非鑒證業(yè)務與非審計鑒證業(yè)務的對象無關，對獨立性的威脅通常是明顯不重要的。(內部控制設計和內控審核)

　　2、以下活動通�？赡墚a生重大的經濟利益或自我評價威脅，只有避免這些活動或拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務才能將威脅降至可接受水平：

　　(1)授權、執(zhí)行或完成一項交易，或代表鑒證客戶進行授權，或得到授權;(代理職能)

　　(2)確定應當實施會計師事務所的哪個建議;(管理職能)

　　(3)以管理層的角色向負責公司治理的部門進行報告。(管理職能)

　　3、以下活動可能產生自我評價或經濟利益威脅：

　　(1)保管鑒證客戶的資產;

　　(2)監(jiān)督鑒證客戶的員工從事他們日常重復的活動;

　　(3)編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數據，以證明一項交易的發(fā)生(例如，采購訂單、工時記錄或客戶訂單)。

　　總的說來，只要對獨立性的威脅已經被降至可接受水平，會計師事務所就可以提供鑒證業(yè)務以外的服務。

　　防范措施：

　　(1)制定政策和程序，禁止專業(yè)人員為鑒證客戶做出管理決策，或承擔這種決策的責任;

　　(2)與負責公司治理的部門，討論與向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務有關的獨立性問題;

　　(3)鑒證客戶制定政策，對事務所提供非鑒證小組和會計師事務所獨立性產生的潛在影響提供建議;

　　(4)請其他注冊會計師對非鑒證業(yè)務對鑒證小組和會計師事務所獨立性產生的潛在影響提供建議;

　　(5)請會計師事務所外部的其他注冊會計師為鑒證業(yè)務中一個單獨的部分提供鑒證;

　　(6)取得鑒證客戶對會計師事務所工作結果承擔責任的承諾;

　　(7)向負責治理的部門，例如審計委員會，披露所收費用的性質和范圍;

　　(8)做出安排，使提供非鑒證業(yè)務的人員不參與鑒證業(yè)務。