2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第三章(7)

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　　鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。

　　1、 如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位

　　防范措施：

　　只有通過將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。如果不采取這一防范措施，惟一可能的行動(dòng)是撤出該鑒證業(yè)務(wù)。

　　2、如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該近緣親屬在客戶中的職位;

　　(2)該專業(yè)人員在鑒證小組中的作用。

　　應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平。

　　防范措施可能包括：

　　(1)將該人員調(diào)離鑒證小組;

　　(2)如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng);

　　(3)制定政策和程序，使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問題。

　　例題：abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦v商業(yè)銀行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

　　(3)b注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在v商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。b注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避。

　　與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　1、如果鑒證小組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或前任合伙人已經(jīng)加入鑒證客戶，那么所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該人員在鑒證客戶中所擔(dān)任的職務(wù);

　　(2)該人員將與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度;

　　(3)該人員離開鑒證小組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長短;

　　(4)該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所中的職位。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。

　　2、如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會(huì)或可能在未來某一時(shí)間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨(dú)立性也會(huì)受到威脅。

　　這些防范措施可能包括：

　　1.考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計(jì)劃的適當(dāng)性或必要性(沒做前);

　　2.委派一個(gè)與加人鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗(yàn)的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)(已經(jīng)開始做);

　　3.請(qǐng)鑒證小組以外的其他注冊(cè)會(huì)汁師復(fù)核已做的工作，或在必要時(shí)提供建議;(已經(jīng)做)

　　4.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。(已經(jīng)做)