2009年原制度下注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》復(fù)習(xí)：第3章

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　　需要指出的是，向非上市的審計(jì)客戶(hù)提供非簽證服務(wù)，只要滿(mǎn)足下列條件，該客戶(hù)成為上市公司時(shí)不會(huì)損害事務(wù)所的獨(dú)立性。這些條件包括：1.對(duì)于非上市的審計(jì)客戶(hù)，以前提供的非簽證服務(wù)是允許的;2.這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客戶(hù)時(shí)不允許的，則在該客戶(hù)成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)中止服務(wù);3.事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧�，以消除以前服�?wù)所產(chǎn)生的可能對(duì)獨(dú)立性的損害，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平�?/P>

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　　(五)特殊情況下對(duì)獨(dú)立性運(yùn)用1.經(jīng)濟(jì)利益如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶(hù)內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)發(fā)廠重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?1)在該人員成為鑒證小組成員之前將直接經(jīng)濟(jì)利益處置;(2)在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大;(3)將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)2.貸款和擔(dān)保對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只要按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行，且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶(hù)不夠重大，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅;如果重大，則財(cái)務(wù)措施將其降至可接受水平對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只要按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

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　　3.與鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系p31(1)具體表現(xiàn)1)在與鑒證客戶(hù)或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益。2)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶(hù)的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易。3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶(hù)產(chǎn)品或服務(wù)的分銷(xiāo)商或交易商，或鑒證客戶(hù)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷(xiāo)商或交易商。(2)影響與防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶(hù)或其他管理層之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶(hù)之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系。會(huì)帶來(lái)商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外部壓力威脅。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，除非這種經(jīng)濟(jì)利益不重大、經(jīng)營(yíng)關(guān)系不重要;在非審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)中，除非這種經(jīng)濟(jì)利益明顯不重要，否則沒(méi)有防范措施可以將威脅降至可接受水平。其一可采取的措施有：對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講：

　　1)終止該經(jīng)營(yíng)關(guān)系;

　　2)降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要;

　　3)拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。對(duì)于鑒證小組長(zhǎng)遠(yuǎn)而言：將其調(diào)離鑒證小組

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　　4.家庭和個(gè)人關(guān)系(1)評(píng)價(jià)鑒證小組成員與鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外部壓力的威脅應(yīng)考慮的因素：1)相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的職責(zé);2)關(guān)系密切程度3)相應(yīng)家庭成員或其他人員在鑒證客戶(hù)中的角色(2)影響與防范1)直系親屬:只有通過(guò)將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。2)近緣親屬：其對(duì)獨(dú)立性的威脅取決于：該近緣親屬在客戶(hù)中的職位;該專(zhuān)業(yè)人員在鑒證小組的作用。如果威脅并非明顯不重要，可考慮采用以下防范措施將其威脅降至可接受水平：將該人員調(diào)離鑒證小組;如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專(zhuān)業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng);制定政策和程序，使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問(wèn)題。

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　　5.與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系(1)如果見(jiàn)證客戶(hù)的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是見(jiàn)證小組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅(2)如果鑒證小組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或前任合伙人已經(jīng)加入鑒證客戶(hù)，對(duì)其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力的威脅評(píng)價(jià)考慮的有素有：該人員在鑒證客戶(hù)中所擔(dān)任的職務(wù);該人員將與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度;該人員離開(kāi)鑒證小組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所得時(shí)間長(zhǎng)短;該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所的職位。如果產(chǎn)生的威脅并非明顯重要，可采取以下措施將其威脅降至可接受水平：1)考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計(jì)劃的適當(dāng)性或必要性;2)委派一個(gè)與加入鑒證客戶(hù)的人員相比有足夠經(jīng)驗(yàn)的鑒證小組執(zhí)行以后的業(yè)務(wù);3)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核