2008年注冊會計師考試《審計》沖刺指導

    注冊會計師審計的基礎理論與基本方法

　　重點內(nèi)容提示：

　　1.掌握審計具體目標的確定

　　2.掌握審計業(yè)務約定書的內(nèi)容

　　3.掌握審計證據(jù)的特性

　　4.掌握獲取審計證據(jù)的審計程序

　　5.掌握分析程序

　　6.掌握審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

　　7.掌握重要性

　　8.掌握評價審計結果的具體處理

　　9.掌握風險評估程序

　　10.掌握了解被審計單位的內(nèi)部控制

　　11.掌握控制測試的性質(zhì)、時間和范圍

　　12.掌握實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍

　　13.掌握管理層、治理層和注冊會計師對舞弊的責任

　　14.掌握樣本設計、選取和樣本結果評價

　　15.掌握控制測試中抽樣技術的運用

　　16.掌握實質(zhì)性程序中抽樣技術的運用

　　難點內(nèi)容講解：

　　【問題】擴大審計程序的范圍和替代審計程序這兩者有什么區(qū)別？

　　【解答】⑴在概念上：

　�、贁U大審計程序的范圍實質(zhì)就是擴大審計程序，比如對原來沒有進行測試或詳細測試的項目，現(xiàn)在要求測試或進行更詳細的測試；擴大審計程序也包括增加樣本量。測試的程序（程序的性質(zhì)）與原程序相同，比如注冊會計師通過部分銷售業(yè)務的測試發(fā)現(xiàn)，被審計單位很有可能有嚴重的舞弊行為，該行為對財務報表的影響異常重大，注冊會計師如果不擴大測試范圍，包括對存貨的實物流轉和價值流轉進行測試、對銷售業(yè)務的授權、審批情況進行測試、對收款等業(yè)務進行測試，只有擴大測試范圍，注冊會計師才能合理確認將影響財務報表的重大錯報揭示出來，從而將審計風險降低至可接受的水平。

　�、谔娲鷮徲嫵绦蚴侵冈瓉恚�了解被審計單位及其環(huán)境）確定的程序無法執(zhí)行，注冊會計師為了實現(xiàn)同一審計目標，必須執(zhí)行另外一項程序，比如因為客觀的原因（天氣變化），注冊會計師無法執(zhí)行監(jiān)盤程序，就應當執(zhí)行替代程序，包括檢查有關存貨的收發(fā)憑單等原始憑證，雖然這一程序在效果上不如直接監(jiān)盤好，也應當執(zhí)行；或者原來已經(jīng)執(zhí)行的程序無法實現(xiàn)既定的審計目標，注冊會計師同樣應當執(zhí)行替代程序，比如通過執(zhí)行變量抽樣測試發(fā)現(xiàn)，推斷的總體誤差過大，注冊會計師不再信賴抽樣結果，因此為了實現(xiàn)同一審計目標，注冊會計師可能執(zhí)行更為詳細的實質(zhì)性程序。

　�、圃谶\用上：

　　無論是擴大審計程序的范圍還是替代的審計程序，本質(zhì)上都是一致的，則都是為了進一步揭示財務報表錯報而執(zhí)行的審計程序，只是適用的程度不同而已。

　　擴大審計程序的范圍是在已發(fā)現(xiàn)的錯報異常重大，對財務報表產(chǎn)生的影響異常重大（性質(zhì)上比如發(fā)現(xiàn)異常重大的舞弊行為，金額上比如匯總錯報超過報表重要性水平），注冊會計師必須執(zhí)行更大范圍的審計程序，才能合理保證所有重大錯報都被揭示。

　　替代審計程序是原程序無效，注冊會計師必須執(zhí)行其他程序以替代原計劃的程序，替代程序改變了計劃程序的性質(zhì)。

　�、偻ǔＶ挥性谒�涉及的發(fā)現(xiàn)錯報超過注冊會計師認可的程度時，比如匯總錯報超過報表層重要性水平，或者涉及的舞弊、違反法規(guī)行為異常重大，注冊會計師才需擴大審計程序的范圍，從而將整體審計風險降低至可接受的水平；

　　②如果既定的審計程序無法實施或者已實施的審計程序無法實現(xiàn)既定的審計目標，注冊會計師就應當考慮執(zhí)行替代的審計程序。