2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第1章(3)

　　第三節(jié)　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

　　會(huì)計(jì)信息的核心是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也就是會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量要求，共8個(gè)：

　　一、可靠性

　　可靠性=如實(shí)反映+完整性+中立

　　歷史成本計(jì)量體現(xiàn)可靠性要求。

　　二、相關(guān)性

　　相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要和報(bào)表使用人的決策需要相關(guān)，即要對(duì)其做決策起到幫助的作用。

　　相關(guān)性=反饋價(jià)值+預(yù)測(cè)價(jià)值

　　公允價(jià)值等計(jì)量屬性體現(xiàn)相關(guān)性要求。

　　三、可理解性：清晰明了

　　四、可比性

　　可比性=橫向可比+縱向可比

　　橫向可比：不同企業(yè)同一時(shí)期可比;

　　縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比。

　　縱向可比是說(shuō)，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。是不是說(shuō)，任何情況下會(huì)計(jì)政策都不能改變了呢?只要改了就違背可比性了呢?

　　有兩種特殊情況，會(huì)計(jì)政策改變并不違背可比性：(1)會(huì)計(jì)法規(guī)要求變更會(huì)計(jì)政策;(2)變更可以提供更好的會(huì)計(jì)信息。

　　可比性的體現(xiàn)

　　以下會(huì)計(jì)政策變更不違背可比性：①發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法按新準(zhǔn)則由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法;②長(zhǎng)期股權(quán)投資由于持股比例的變化核算方法發(fā)生成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換;③投資性房地產(chǎn)由于公允價(jià)值使用條件成熟實(shí)現(xiàn)計(jì)量模式的變更;④所得稅的核算方法按新準(zhǔn)則由應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

　　五、實(shí)質(zhì)重于形式

　　實(shí)質(zhì)重于形式：實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。

　　實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用或體現(xiàn)(7項(xiàng))：①金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn);②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認(rèn)銷售收入;③控制、共同控制和重大影響的判斷，對(duì)同一控制下的企業(yè)合并的判斷;④銷售商品收入的確認(rèn)，以及售后回購(gòu)、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認(rèn);⑤非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實(shí)質(zhì);⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷;⑦反向購(gòu)買法律上的母子公司與會(huì)計(jì)上的母子公司位置對(duì)調(diào)。

　　六、重要性

　　重要性：重要事項(xiàng)充分披露，次要事項(xiàng)簡(jiǎn)化處理，應(yīng)遵循成本效益原則。重要性應(yīng)從質(zhì)和量?jī)蓚�(gè)角度來(lái)判斷。

　　重要性的應(yīng)用或體現(xiàn)(10項(xiàng))：①金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用一般應(yīng)資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用采用計(jì)入當(dāng)期損益的簡(jiǎn)化處理方法;②商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用一般應(yīng)計(jì)入商品成本，金額較小的也可直接計(jì)入銷售費(fèi)用;③企業(yè)一般應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按照存貨類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;④固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購(gòu)時(shí)可以直接計(jì)入管理費(fèi)用;

　�、萆�產(chǎn)設(shè)備日常修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用而不是制造費(fèi)用;⑥預(yù)收賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時(shí)計(jì)入應(yīng)收賬款賬戶的貸方;預(yù)付賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，支付預(yù)付款時(shí)計(jì)入應(yīng)付賬款賬戶的借方;⑦應(yīng)收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量;⑧某些特定情況下資產(chǎn)的減值跡象可以不進(jìn)行減值測(cè)試;⑨不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)是否追溯調(diào)整應(yīng)區(qū)分其重要性;⑩季度財(cái)務(wù)報(bào)告和年度報(bào)告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到。

　　七、謹(jǐn)慎性

　　謹(jǐn)慎性就是不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債或費(fèi)用。注意這種表述是錯(cuò)誤的：謹(jǐn)慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負(fù)債或費(fèi)用。高估和低估均為歪曲事實(shí)。

　　謹(jǐn)慎性的應(yīng)用或體現(xiàn)(11項(xiàng))：①歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值后價(jià)值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴(yán)格限制;②固定資產(chǎn)加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷;③內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研究支出費(fèi)用化，無(wú)法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的全部費(fèi)用化;④發(fā)出商品(存在經(jīng)濟(jì)利益流入風(fēng)險(xiǎn)、委托代銷、附有退貨條件等)不確認(rèn)收入;⑤將或有事項(xiàng)“很可能”發(fā)生的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;確認(rèn)或有事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“基本確定”，而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的可能性條件只需要是“很可能”;⑥借款費(fèi)用資本化必須遵循嚴(yán)格的限制條件;

　�、呷谫Y租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價(jià)值;⑧遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)可以取得的應(yīng)稅所得為限;⑨股份支付可行權(quán)條件的修改，對(duì)職工的有利修改應(yīng)按修改后的權(quán)益工具公允價(jià)值或數(shù)量計(jì)量，對(duì)職工的不利修改應(yīng)按修改前的權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)企業(yè)而言，就是報(bào)憂不報(bào)喜;⑩售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)高于公允價(jià)值的部分，不確認(rèn)為損益，而是予以遞延;(11)報(bào)告稀釋每股收益，是謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)。“稀釋性”就是做最壞的打算。存在多項(xiàng)潛在普通股，必須按照單項(xiàng)潛在普通股逐步測(cè)試，計(jì)算最小的稀釋每股收益。

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