2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第25章(3)

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　　第三節(jié)　合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及其程序

　　一、前期準(zhǔn)備事項(xiàng)

　　1.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策

　　2.統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間

　　3.對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算

　　4.收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)：如內(nèi)部交易資料等

　　二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序：工作底稿法

　　1.設(shè)置工作底稿：教材表25-1

　　2.將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。

　　3.在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵消分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵消處理。編制抵消分錄，進(jìn)行抵消處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵消。

　　4.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額

　　5.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整和抵消的項(xiàng)目

　　(一)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目

　　(二)編制合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目

　　(三)編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目

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