2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第18章(2)

　　三、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定

　　1.股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值的確定，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。

　　股票有市場(chǎng)價(jià)格，那么這個(gè)市場(chǎng)價(jià)格就是權(quán)益工具的公允價(jià)值;期權(quán)，其在市場(chǎng)上交易，交易價(jià)格就是其公允價(jià)值。

　　2.一些股份和股票期權(quán)并沒有一個(gè)活躍的交易市場(chǎng)，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。

　　估值技術(shù)主要用于期權(quán)公允價(jià)值的確定，在選擇適用的期權(quán)定價(jià)模型時(shí)，企業(yè)至少應(yīng)考慮以下因素：(1)期權(quán)的行權(quán)價(jià)格;(2)期權(quán)期限;(3)基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價(jià)格;(4)股價(jià)的預(yù)計(jì)波動(dòng)率;(5)股份的預(yù)計(jì)股利;(6)期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率。

　　股票期權(quán)價(jià)值的簡(jiǎn)化理解：

　　價(jià)值=現(xiàn)行價(jià)格—行權(quán)價(jià)的現(xiàn)值

　　關(guān)于期權(quán)定價(jià)模型應(yīng)考慮的因素，可結(jié)合《財(cái)務(wù)成本管理》課程中關(guān)于期權(quán)定價(jià)的講解。有三種方法：二項(xiàng)式定價(jià)模型、風(fēng)險(xiǎn)中性概率定價(jià)、布萊克—斯科爾斯(BS)模型定價(jià)。一般了解即可。

　　四、股份支付的處理

　　股份支付的會(huì)計(jì)處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。

　　(一)授予日

　　除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。

　　(二)等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

　　1.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值乘以預(yù)計(jì)的行權(quán)數(shù)等，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再扣除累計(jì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的金額，計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

　　2.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值乘以預(yù)計(jì)的行權(quán)數(shù)等，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再扣除累計(jì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的金額，計(jì)入成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

　　(三)可行權(quán)日之后

　　1.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)。

　　2.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　(四)回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)

　　企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)按回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記，分錄為：

　　借：庫(kù)存股

　　貸：銀行存款

　　行權(quán)時(shí)的分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：庫(kù)存股

　　資本公積——股本溢價(jià)(也可能在借方)

　　五、集團(tuán)股份支付的處理

　　1.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

　　2.接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　注意：未按照上述要求處理的，應(yīng)追溯調(diào)整。

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