2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第七章(3)

　　7.3.5　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　1.成本模式下

　　(1)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　(2)發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)

　　貸：銀行存款

　　或應(yīng)付賬款

　　(3)完工時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)

　　2.公允價(jià)值模式下

　　(1)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(2)發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)

　　貸：銀行存款

　　或應(yīng)付賬款

　　(3)完工時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)

　　(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：銀行存款等科目

　　【要點(diǎn)提示】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)基本一致，可參照固定資產(chǎn)后續(xù)支出原則來理解。

　　【例7-4】20×8年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。該廠房原價(jià)為2 000萬元，已計(jì)提折舊600萬元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。12月10日，廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計(jì)量模式。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』(1)20×8年3月15日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建) 14 000 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　6 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房　　　　 20 000 000

　　(2)20×8年3月15日～12月10日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　1 500 000

　　貸：銀行存款等　　　　　　 　　　 1 500 000

　　(3)2008年12月10日，改擴(kuò)建工程完工：

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房　　　　 15 500 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建) 15 500 000

　　【例7-5】20×8年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。11月10日，廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。3月15日，廠房賬面余額為1 200萬元，其中成本1 000萬元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)200萬元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』(1)2008年3月15日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　　12 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　10 000 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 2 000 000

　　(2)2008年3月15日～11月10日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　　 1 500 000

　　貸：銀行存款等　　　　　　 　　　　　　　1 500 000

　　(3)2008年11月10日，改擴(kuò)建工程完工

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　 13 500 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　　13 500 000

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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