2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第七章(3)

　　更多：2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總

　　7.3　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　7.3.1　后續(xù)計(jì)量模式的選擇

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

　　【要點(diǎn)提示】掌握計(jì)量模式選擇原則。

　　7.3.2　采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷(xiāo);存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　1.折舊或攤銷(xiāo)時(shí)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))

　　2.取得的租金收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　3.投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【要點(diǎn)提示】記住上述基本分錄，尤其是其損益的歸屬科目。

　　【例7-7】甲企業(yè)的一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假設(shè)這棟辦公樓的成本為1 800萬(wàn)元，按照直線法折舊，使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。按照經(jīng)營(yíng)租賃合同，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金8萬(wàn)元。當(dāng)年12月，這棟辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其可收回金額為1 200萬(wàn)元，此時(shí)辦公樓的賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元，以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』(1)計(jì)提折舊：

　　每月的折舊：1 800÷20÷12=7.5(萬(wàn)元)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　75 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))　　75 000

　　(2)確認(rèn)租金

　　借：銀行存款(或其他應(yīng)收款)　　80 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　80 000

　　(3)計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 　3 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　 　　3 000 000

　　7.3.3　采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　1.采用公允價(jià)值模式的前提條件

　　企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

　�、偻顿Y性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。

　�、谄髽I(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

　　3.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

　　①原則

　　企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

　　②一般分錄

　　A.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　B.期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　C.收取租金時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)――成本”。

　　【要點(diǎn)提示】對(duì)公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作全面掌握。

　　【例7-8】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)。20×8年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開(kāi)發(fā)的一棟精裝修的寫(xiě)字樓于開(kāi)發(fā)完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日，該寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租，寫(xiě)字樓的造價(jià)為9 000萬(wàn)元。20×8年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為9 200萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』(1)20×8年10月1日，甲公司開(kāi)發(fā)完成寫(xiě)字樓并出租：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　90 000 000

　　貸：開(kāi)發(fā)成本　　　　　　　　 　　 90 000 000

　　(2)20×8年12月31日，按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　 2 000 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　 2 000 000

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱匯總(專(zhuān)業(yè)階段+綜合階段)

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)精編習(xí)題匯總

　　考生必讀：2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試高分技巧匯總