2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(65)

　　(4)由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：

　　公司20×7年的利息資本化金額=260-75=185(萬元)

　　公司20×8年的利息資本化金額=200-15=185(萬元)

　　有關(guān)賬務處理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 1850000

　　應收利息(或銀行存款) 750000

　　貸：應付利息 2600000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 1850000

　　應收利息(或銀行存款) 150000

　　貸：應付利息 2000000

　　【例題6· 單選題】A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利為率3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2009年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2009年度應予資本化的利息金額為( )萬元。(單選)

　　A.20　　B.45　　C.60　　D.15

　　【答案】D

　　【解析】由于工程于2009年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為2個月。2009年度應予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(萬元)。

　　【例題7·單選題】20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。

　　乙公司于開工當日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。

　　乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)�券，月收益率�?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項借款。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(4)題。(2008年考題、單選)

　　(1)乙公司專門借款費用開始資本化的時點是( )。

　　A.20×6年7月1日 B.20×7年5月1日

　　C.20×6年12月31日 D.20×6年10月1日

　　【答案】D

　　【解析】借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。至20×6年10月1日,三個條件均已滿足。

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

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