2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(65)

　　二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》執(zhí)行，將輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

　　三、外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

　　(P380)【例17-21】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬(wàn)元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專(zhuān)門(mén)借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息，到期還本。

　　工程于20×1年1月1日開(kāi)始實(shí)體建造，20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

　　20×1年1月1日，支出200萬(wàn)美元;

　　20×l年7月1日，支出500萬(wàn)美元;

　　20×2年1月1日，支出300萬(wàn)美元。

　　公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：

　　20×1年1月1日市場(chǎng)匯率為1美元=7.70元人民幣;

　　20×1年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.75元人民幣;

　　20×2年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.77元人民幣;

　　20×2年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.80元人民幣。

　　本例中，公司計(jì)算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會(huì)計(jì)分錄中金額單位：元)：

　　(1)計(jì)算20×1年匯兌差額資本化金額：

　�、賯�券應(yīng)付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=620(萬(wàn)元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　　 6200000

　　貸：應(yīng)付利息　　　 6200000

　　②外幣債券本金及利息匯兌差額

　　=1000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)

　　=50(萬(wàn)元)

　�、圪~務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　 500000

　　貸：應(yīng)付債券　　 500000

　　(2)20×2年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付80萬(wàn)美元，折算成人民幣為621.60萬(wàn)元。該金額與原賬面金額620萬(wàn)元之間的差額1.60萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付利息　　 6200000

　　在建工程　　　 16000

　　貸：銀行存款　　 6216000

　　(3)計(jì)算20×2年6月30日時(shí)的匯兌差額資本化金額：

　�、賯�券應(yīng)付利息=1000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312(萬(wàn)元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　 3120000

　　貸：應(yīng)付利息　　 3120000

　�、谕鈳艂�券本金及利息匯兌差額

　　=1 000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)

　　=50(萬(wàn)元)

　�、圪~務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　 500000

　　貸：應(yīng)付債券　　 500000

　　本章小結(jié)：

　　1. 重點(diǎn)掌握借款費(fèi)用的范圍，借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)的范圍;

　　2. 重點(diǎn)掌握借款費(fèi)用資本化的確認(rèn);

　　3. 重點(diǎn)掌握利息資本化金額的計(jì)算;

　　4. 重點(diǎn)掌握因外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的處理

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

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　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：2011年3月-4月