2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

　　(3)2004年、2005年的折舊處理如下：

　　借：銷售費用　400

　　貸：累計折舊　　400

　　(4)2005年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元而其可收回價值為450萬元，說明其賬面價值有所恢復，但按照新會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的價值一旦貶值不得恢復，所以2005年末應不作調(diào)整。

　　3.甲公司2003～2005年的所得稅會計處理如下：

　　(1)2003年的所得稅處理：

　　借：所得稅264

　　遞延所得稅資產(chǎn)142.23[=(233+198)×33%]

　　貸：應交稅費――應交所得稅406.23[=(800+233+198)×33%]

　　(2)2004年的所得稅處理：

　　借：所得稅264

　　遞延所得稅資產(chǎn)55.11(=167×33%)

　　貸：應交稅費――應交所得稅319.11[=(800+167)×33%]

　　(3)2005年的所得稅處理：

　　同2004年。

　　4.丁公司的賬務處理如下：

　　(1)補價所占比重=12÷300×100%=4%<25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。

　　(2)換入固定資產(chǎn)的入賬成本=300-12=288(萬元);

　　(3)會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)288

　　無形資產(chǎn)減值準備40

　　銀行存款12

　　營業(yè)外支出5[=300-(330-40)-300×5%]

　　貸：無形資產(chǎn)　　　330

　　應交稅費――應交營業(yè)稅15

　　5.甲公司更正會計差錯的處理如下：

　　(1)甲公司換入專利權(quán)的入賬成本=288+12=300(萬元);

　　(2)甲公司本應于2006年攤銷無形資產(chǎn)價值43.75萬元(=300÷4×7/12);

　　(3)甲公司在2007年作如下差錯更正：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　43.75

　　貸：累計攤銷　　　　　43.75

　�、诮瑁簯�交稅費――應交所得稅　9.625(=300÷6×7/12×33%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　9.625

　�、劢瑁哼f延所得稅資產(chǎn)4.8125[=(300/4×7/12-300/6×7/12)×33%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整4.8125

　　④借：利潤分配――未分配利潤29.3125

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　29.3125

　�、萁瑁河�余公積――法定盈余公積2.93125

　　――任意盈余公積　1.465625

　　貸：利潤分配――未分配利潤4.396875