2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》經(jīng)典計(jì)算題詳解

　　6.2009年分紅的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2009年5月3日宣告分紅時(shí)

　　借：應(yīng)收股利　240(=0.6×400)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整240

　　(2)6月2日發(fā)放時(shí)

　　借：銀行存款240

　　貸：應(yīng)收股利240

　　7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時(shí)：

　　借：資本公積――其他資本公積24(=80×75%×40%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)24

　　8.2009年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整800

　　貸：投資收益　　　　　　800

　　9.2010年初甲公司通過(guò)股權(quán)交換取得乙公司15%股份時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司2600

　　貸：股本200

　　資本公積――股本溢價(jià)2400

　　10。由于甲公司達(dá)到對(duì)乙公司過(guò)半股權(quán)的控制，因此應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法，相關(guān)追溯分錄如下：

　　(1)將基于2008年業(yè)務(wù)所作的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯分錄全部反調(diào)：

　　①反向追溯2008年乙公司盈余對(duì)投資的影響

　　借：盈余公積　10.5

　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)94.5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整105

　�、诜聪蜃匪�2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對(duì)投資的影響

　　借：資本公積――其他資本公積　33.75

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)33.75

　　③將當(dāng)初由成本法下“長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本”

　　的分錄反調(diào)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司　　1728

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本　1728

　　(2)對(duì)2009年的權(quán)益法會(huì)計(jì)核算追溯調(diào)整為成本法：

　�、賹⒌诙�次追加投資的明細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司2340

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本2340

　�、趯�權(quán)益法下的分紅處理調(diào)整為成本法下的投資收益：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整240

　　貸：盈余公積24

　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)216

　�、蹖�當(dāng)年的可供出售金融資產(chǎn)貶值的處理進(jìn)行反調(diào)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)24

　　貸：資本公積――其他資本公積24(=80×75%×40%)

　�、軐�當(dāng)年乙公司盈余對(duì)投資的影響反調(diào)：

　　借：盈余公積　80

　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)720

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整800

　　11.2011年初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1728+2340+2600=6668(萬(wàn)元);

　　12.2011年末因長(zhǎng)期股權(quán)投資貶值應(yīng)提減值準(zhǔn)備1068萬(wàn)元(=6668-5600)。