2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(2)

　　【例題14·多選題】甲公司為金融企業(yè)，2009年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，甲公司將其劃分為次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)和損失類(lèi)的貸款共100筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為8 000萬(wàn)元，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備為1 200萬(wàn)元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為6 000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2009年2月20日，甲公司收到該批貸款出售款項(xiàng)。

　　(2)2009年4月1日，甲公司將其持有的一筆劃分為可供出售金融資產(chǎn)的國(guó)債出售給丙公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，年利率為3.5%，出售時(shí)賬面價(jià)值為180萬(wàn)元(其中成本為160萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬(wàn)元)。同時(shí)，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，3個(gè)月后由甲公司將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為到期日的公允價(jià)值。2009年7月1日，甲公司將該筆國(guó)債購(gòu)回。

　　(3)2009年5月1日，甲公司將其持有的一筆國(guó)債出售給丁公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，年利率為3.5%。同時(shí)，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，3個(gè)月后由甲公司將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為303萬(wàn)元。2009年8月1日，甲公司將該筆國(guó)債購(gòu)回。

　　(4)2009年1月1日，甲公司將持有的某公司發(fā)行的10年期公司債券出售給戊公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬(wàn)元。同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2009年12月31日，行權(quán)價(jià)為400萬(wàn)元，期權(quán)的公允價(jià)值(時(shí)間價(jià)值)為10萬(wàn)元。假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。2009年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬(wàn)元。該債券于2009年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，面值為300萬(wàn)元，年利率6%(等于實(shí)際利率)，每年末支付利息。

　　(5)甲公司與己商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將該筆貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給己銀行，該筆貸款公允價(jià)值為110萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由己銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時(shí)，也不能向甲公司追索。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

　　(1)下列有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的表述正確的有(　)。

　　A.甲公司將其持有的貸款共100筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

　　B.甲公司將其持有的一筆國(guó)債出售給丙公司，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)

　　C.甲公司將其持有的一筆國(guó)債出售給丁公司，甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

　　D.甲公司將持有的某公司發(fā)行的10年期公司債券出售給戊公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

　　E.甲公司貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給己銀行，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

　　[答疑編號(hào)204020310]

　　『正確答案』ABCDE

　　『答案解析』

　　選項(xiàng)A，由于甲銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司，甲銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該組貸款;選項(xiàng)B，此項(xiàng)出售屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，該筆國(guó)債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)終止確認(rèn);選項(xiàng)C，此項(xiàng)出售屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為固定價(jià)格，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn);選項(xiàng)D，由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)(400萬(wàn)元)大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值(300萬(wàn)元)，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，即甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購(gòu)回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給戊公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券;選項(xiàng)E，由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給己銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再由甲公司承擔(dān)，甲公司也不再對(duì)所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。