2008年注會考試(CPA)輔導《會計》內部講義(10)

　　5.2長期股權投資的后續(xù)計量

　　Ⅰ、【考點分析】

　　5.2.1長期股權投資核算的成本法

　　（一）成本法的適用范圍

　�。�1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

　　投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

　�。�2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　企業(yè)在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。

　　【要點提示】成本法與權益法的適用范圍要對比掌握。

　�。ǘ�）成本法核算

　　1.初始投資時的會計處理（見長期股權投資的初始計量的講解）

　　2.成本法下收到現金股利的會計處理

　�。�1）投資當年收到股利時

　　由于投資當年的分紅額是來自于上年的被投資方的盈余，而此盈余投資方并未參與創(chuàng)造，因此應作投資成本的返還來處理。

　�、傩�告時：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資——某公司

　�、诜址艜r：

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　（2）投資以后年度收股利時

　　應區(qū)分哪些紅利是來自于投資方應享有的盈余，哪些不是。然后將來自于應享有的盈余部分認定為企業(yè)的投資收益，其余部分視為投資返還，作沖減投資成本的處理。

　　【要點提示】成本法下現金股利在投資收益和投資返還之間的瓜分是關鍵考點。

　　經典例題－1【基礎知識題】

　　 【解析】

　　（1）先認定2007年的會計處理

　　2007年5月1日宣告時：

　　借：應收股利　1

　　貸：長期股權投資－－某公司1

　　2007年5月6日發(fā)放紅利時：

　　借：銀行存款　1

　　貸：應收股利　1

　�。�2）再認定2008年分紅的會計處理：

　　①應沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資方累積分派的利潤或現金股利–投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）×投資方的持股比例–投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

　　具體到本題：

　　應沖減的投資成本＝［（10＋130）－120×9／12］×10%－1＝4（萬元）。

　�、趹�確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利－應沖減的初始投資成本的金額

　　應確認的投資收益＝130×10%－4＝9（萬元）。

　　③分錄如下：

　　2008年5月3日宣告時：

　　借：應收股利　13

　　貸：長期股權投資－－某公司4

　　投資收益　9

　　2008年5月13日發(fā)放時：

　　借：銀行存款　13

　　貸：應收股利　13

　　經典例題－2【基礎知識題】

　�。�1）先認定2007年的會計處理

　　2007年5月1日宣告時：

　　借：應收股利　1

　　貸：長期股權投資－－某公司1

　　2007年5月6日發(fā)放紅利時：

　　借：銀行存款　1

　　貸：應收股利　1

　　（2）再認定2008年分紅的會計處理：

　�、賾獩_減的投資成本＝［（10＋80）－120×9／12］×10%－1＝－1（萬元）。

　　②應確認的投資收益＝80×10%－（－1）＝9（萬元）。

　　③分錄如下：

　　2008年5月3日宣告分紅時：

　　借：應收股利　8

　　長期股權投資－－某公司1

　　貸：投資收益　9

　　2008年5月13日發(fā)放時：

　　借：銀行存款　8

　　貸：應收股利　8

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