2008年注會考試(CPA)輔導《會計》內部講義(4)

　　一、單項選擇題

　　1．【答案】B

　　【解析】企業(yè)持有該金融資產期間取得的債券利息或現金股利，應當在計息日或現金股利宣告發(fā)放日確認為投資收益。

　　2．【答案】C

　　【解析】持有至到期投資應當以攤余成本進行后續(xù)計量。

　　3．【答案】C

　　【解析】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　4．【答案】D

　　【解析】可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

　　5．【答案】B

　　【解析】持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

　　6．【答案】B

　　【解析】企業(yè)取得金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成金融資產的初始入賬金額。

　　7 【答案】A

　　【解析】持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

　　8．【答案】A

　　【解析】可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益（財務費用）。

　　9．【答案】B

　　【解析】出售可供出售的金融資產，應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　10．【答案】B

　　【解析】

　�、僭摻灰仔越鹑谫Y產的初始成本＝1050－50＝1000（萬元）；

　�、诮灰踪M用10萬元列入購買當期的投資損失；

　�、�2007年12月31日，股票公允價值為1120萬元，產生增值120萬元，記入“公允價值變動損益”

　�、�2008年1月6日，收到2007年股息30萬元，確認為投資收益；

　　⑤2008年6月6日，將該股票處置時的賬務處理如下：

　　借：銀行存款?1200

　　　　公允價值變動損益?120

　　貸：交易性金融資產—成本?1000

　　　　—公允價值變動 120

　　　　投資收益 （1200-1000）?200

　�、匏�以，此投資在持有期間產生的累計投資收益＝－10＋30＋200＝220（萬元）。

　　11．【答案】?A

　　【解析】

　　①該交易性金融資產的初始入賬成本為847萬元（＝867－800×5%×6/12），交易費用3萬元列入當期的投資損失；

　�、�2008年4月1日收到債券利息實現投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；

　�、�2008年10月1日利息到期時甲公司計提投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；

　�、艹鍪蹠r的投資收益＝900－847＝53（萬元）；

　�、堇塾嬐顿Y收益＝－3＋20＋20＋53＝90（萬元）。

　　12．【答案】B

　　【解析】

　�、偌坠�司持有的可供出售金融資產的初始入賬成本＝30×8－30×0.7＋5＝224（萬元）；

　�、�6月30日可供出售金融資產公允價值貶損額20萬元（＝224－6.8×30列入“資本公積”的借方；

　�、�12月31日可供出售金融資產發(fā)生事實貶損時，應作如下會計處理：

　　借：資產減值損失134（＝224－30×3）

　　貸：資本公積20

　　可供出售金融資產――公允價值變動114（＝204－90）

　　13．【答案】B

　　【解析】

　�、僦胤诸惍斎�，因投資增值貸記“資本公積”15萬元；

　�、谀昴┕�允價值貶損時應借記“資本公積”50萬元（＝800＋800×5%－790）；

　�、鄢鍪郛斎盏臅�計分錄如下：

　　借：銀行存款810

　　　　投資收益65

　　貸：可供出售金融資產　840（＝800＋800×5%）

　　　　資本公積35（＝50－15）

　　14．【答案】D

　　【解析】

　　①該持有至到期投資的初始入賬成本為98萬元（＝93＋5）；

　　②2008年的投資收益為6.35萬元（＝98×6.48%），與收到的票面利息6萬元相比，有0.35萬元的價值追加投資本金，使得2008年末的攤余成本達到98.35萬元；

　　③2009年的投資收益為6.37萬元（＝98.35×6.48%）

　　15．【答案】?C

　　【解析】

　　 16.【答案】D

　　【解析】企業(yè)處置交易性金融資產時，將處置收入與交易性金融資產賬面余額之間的差額應當確認為投資收益；同時按“交易性金融資產——公允價值變動”的余額調整公允價值變動損益至投資收益。甲公司出售該項金融資產時應確認的投資收益=（處置收入450000－賬面余額400000）+[公允價值400000－初始入賬金額60000×（7－1）]=90000（元）。

　　17.【答案】D

　　【解析】①2007年6月30日

　　實際利息收入=期初攤余成本×實際利率=52000×4%÷2=1040（萬元）；

　　應收利息=債券面值×票面利率=50000×6%÷2=1500（萬元）；

　　“持有至到期投資—利息調整”=1500－1040=460（萬元）。

　�、�2007年12月31日

　　實際利息收入=（52000－460）×2%=51540×2%=1030.8（萬元）；

　　應收利息=50000×6%÷2=1500（萬元）；

　　“持有至到期投資—利息調整”=1500－1030.8=469.2（萬元）。

　　③2007年12月31日“持有至到期投資—利息調整”的余額=2000－460－469.2=1070.8(萬元)

　　18.【答案】B

　　【解析】金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。

　　19.【答案】C

　　【解析】應確認的營業(yè)外支出金額=（100－5）－（10+1.7）－80=3.3（萬元）。

　　20.【答案】C

　　【解析】對持有至到期投資、貸款及應收款項和可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。而可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。

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