2008年注會考試(CPA)輔導《會計》內部講義(4)

　　四、計算分析題

　　1．【答案與解析】

　�。�1）2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票

　　借：可供出售金融資產—成本?4500（=300×14.7+90）

　　貸：銀行存款 4500

　�。�2）2007年4月20日B公司宣告現金股利，由于A公司所占股份很低，應適用成本法的分紅原理，即投資當年的分紅應沖減投資成本。

　　借：應收股利60（＝1200×5%）

　　貸：可供出售金融資產――成本?60

　　（3）2007年5月20日收到現金股利

　　借：銀行存款?60

　　貸：應收股利?60

　　（4）2007年12月31日，該股票每股市價為13元

　　借：資本公積――其他資本公積 540［=?（4500－60）－300×13］

　　貸：可供出售金融資產――公允價值變動?540

　　（5）2008年12月31日，確認可從出售金融資產減值

　　確認可供出售金融資產減值損失=（4500－60）－300×6=2640（萬元）

　　借：資產減值損失 2640

　　貸：資本公積――其他資本公積?540

　　可供出售金融資產――公允價值變動?2100

　�。�6）2009年12月31日，收盤價格為每股市價為10元：

　　確認轉回可供出售金融資產減值損失=300×（10－6）=1200（萬元）

　　借：可供出售金融資產――公允價值變動?1200

　　貸：資本公積――其他資本公積?1200

　�。�7）2010年1月5日出售此金融資產時

　　借：銀行存款4050

　　可供出售金融資產――公允價值變動1440（＝540+2100－1200）

　　資本公積1200

　　貸：可供出售金融資產――成本4440

　　投資收益2250（＝4050+1440+1200－4440）

　　2．【答案與解析】

　　（1）2005年初購入債券時

　　借：持有至到期投資――成本 1100

　　貸：銀行存款?1020

　　持有至到期投資――利息調整?80

　�。�2）計算2005年末、2006年末實際利息收入并編制相關會計分錄

　　 2005、2006年的分錄如下：

　　借：應收利息33

　　持有至到期投資――利息調整14.58（2006年為15.26）

　　貸：投資收益47.58（2006年為48.26）

　　收到利息時：

　　借：銀行存款33

　　貸：應收利息33

　�。�3）根據乙公司的贖回計劃調整2003年初攤余成本并作出相應的會計分錄

　　①2007年初實際攤余成本＝1049.83（萬元）；

　�、�2007年初攤余成本應為 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(萬元)

　　③2007年初應調增攤余成本=1066.17－1049.83=16.34（萬元）

　　借：持有至到期投資—利息調整 16.34

　　貸：投資收益?16.34

　�。�4） 計算2007年12月31日的實際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會計分錄

　　計提利息收益時：

　　借：應收利息33

　　持有至到期投資――利息調整16.73

　　貸：投資收益49.73

　　收到利息時：

　　借：銀行存款33

　　貸：應收利息33

　　收回本金時：

　　借：銀行存款 550

　　貸：持有至到期投資――成本550

　　（5）計算2008年末的實際利息收入并編制有關會計分錄?

　　計提利息收益時：

　　借：應收利息 16.5

　　持有至到期投資—利息調整?8.36

　　貸：投資收益?24.86

　　收到利息時：

　　借：銀行存款16.5

　　貸：應收利息16.5

　�。�6）編制2008年末減值計提的會計分錄

　　借：資產減值損失56.25（＝541.25－485）

　　貸：持有至到期投資減值準備 56.25

　　（7） 編制2009年出售時的會計分錄

　　借：銀行存款　497

　　持有至到期投資減值準備56.25

　　持有至到期投資――利息調整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）

　　貸：持有至到期投資――成本550

　　投資收益12

　　3.　【答案與解析】

　�。�1）2006年初購買該債券時；

　�、僭摮钟兄恋狡谕顿Y的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬元）；

　�、�2006年購入該債券時：

　　借：持有至到期投資――成本1000

　　　　　　　　　　　――利息調整110.2

　　貸：銀行存款1110.2

　　（2）2006年末計提利息收益時；

　　備注：

　�、冢舰佟�7.29%；

　�、郏�1000×10%

　�、埽舰�+②－③

　　相關會計分錄如下：

　　借：應收利息　100

　　貸：持有至到期投資――利息調整19.07

　　投資收益?80.93

　�。�3）2006年末乙公司因債務狀況惡化，預計無法全額兌現此債券的本息，經測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：

　　借：資產減值損失　81.13

　　貸：持有至到期投資減值準備81.13

　�。�4）2007年末計提利息收益時；

　　備注：

　　②＝①×7.29%；

　　③＝1000×10%

　�、埽舰�+②－③

　　相關會計分錄如下：

　　借：應收利息　100

　　貸：持有至到期投資――利息調整26.37

　　投資收益73.63

　　（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，重分類當日其公允價值為900萬元。

　　借：可供出售金融資產――成本1000

　　　　　　　　　　　　　――利息調整64.76（＝110.2-19.07-26.37）

　　　　資本公積――其他資本公積83.63　

　　　　持有至到期投資減值準備81.13

　　貸：持有至到期投資――成本1000
　　　　　　　　　　　 ――利息調整64.76

　　　　可供出售金融資產――公允價值變動164.76

　�。�6）2008年末計提利息收益時

　　備注：

　�、冢舰佟�7.29%；

　　③＝1000×10%

　�、埽舰�+②－③

　　相關會計分錄如下：

　　借：應收利息　100

　　貸：可供出售金融資產――利息調整34.39

　　投資收益65.61

　�。�7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；

　　由于此時的攤余成本為865.61萬元，相比此時的公允價值700萬元，發(fā)生貶值165.61萬元，由于此時沒有證據表明此貶值是非暫時狀態(tài)，因此應作公允價值調賬處理，分錄如下：

　　借：資本公積――其他資本公積165.61

　　貸：可供出售金融資產――公允價值變動165.61

　　（8）2009年末計提利息收益時；

　　備注：

　　②＝①×7.29%；

　　③＝1000×10%

　�、埽舰�+②－③

　　相關會計分錄如下：

　　借：應收利息　100

　　貸：可供出售金融資產――利息調整48.97

　　投資收益51.03

　�。�9）2009年末乙公司的財務狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經認定此時的可收回價值為500萬元；由于此時的攤余成本為651.03萬元，相比此時的可收回價值500萬元，發(fā)生貶值151.03萬元，另外，此時的“資本公積――其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（＝165.61+83.36），即此暫時貶值應一并認定為正式損失，具體處理如下：

　　借：資產減值損失400.27（＝151.03+249.24）

　　貸：資本公積――其他資本公積249.24

　　　　可供出售金融資產――公允價值變動151.03

�。�10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關稅費。

　　借：銀行存款450

　　　　可供出售金融資產――利息調整18.6

　　　　　　　　　　　　――公允價值變動481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
　　　　 投資收益50（＝450+18.6+481.4－1000）

　　貸：可供出售金融資產――成本1000

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