2006年注冊會計師《審計》輔導(dǎo)講義(2)

【要求】針對上述情況，分別判斷Ａ、Ｂ注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。

【答案】Ｂ注冊會計師違反了職業(yè)道德規(guī)范。Ｂ是審計項目的負責人，其妹妹作為關(guān)系密切的家庭成員，雖然在客戶屬于一般職員，但從事的工作能對鑒證業(yè)務(wù)造成重大直接影響，Ｂ應(yīng)當回避（注：如果Ｂ不參與Ｖ銀行的審計業(yè)務(wù)，則不影響會計師事務(wù)所的獨立性）。────關(guān)聯(lián)關(guān)系

11.（簡02）Ｘ銀行擬公開發(fā)行股票，委托ＡＢＣ會計師事務(wù)所審計其2003年度、2004年度和2005年度的會計報表。雙方于2005年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。審計小組成員Ｄ注冊會計師的妻子自2002年度起一直擔任Ｘ銀行的統(tǒng)計員。

【要求】針對上述情況，判斷ＡＢＣ會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。

雖然Ｄ妻是Ｘ銀行的職員，但其所從事的是統(tǒng)計員業(yè)務(wù)，對財務(wù)數(shù)據(jù)并無直接或重大的影響。─────關(guān)聯(lián)關(guān)系

12.（簡05）2005年11月，ＡＢＣ會計師事務(wù)所與Ｖ公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計Ｖ公司2005年度會計報表。由于Ｖ公司降低了2005年度會計報表審計費用的近1/3，導(dǎo)致ＡＢＣ會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，事務(wù)所因此決定不再對Ｖ公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

【要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ＡＢＣ會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。

【答案】損害獨立性。由于ＡＢＣ會計師事務(wù)所受到Ｖ公司降低收費的壓力而不恰當?shù)毓ぷ鞣秶�，形成外界壓力對獨立性的損害。

【解析】按規(guī)定，在審計收費明顯降低的情況下會計師事務(wù)所須保持應(yīng)有的謹慎性，確保審計的工作質(zhì)量不受損害。────外界壓力

專業(yè)勝任能力

1.（單02）注冊會計師擔任某審計業(yè)務(wù)的外勤負責人，如果在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，則應(yīng)要求其所在會計師事務(wù)所（）。

Ａ. 聘請相關(guān)專家Ｂ. 改派其他注冊會計師

Ｃ. 終止該審計業(yè)務(wù)約定Ｄ. 出具無法表示意見審計報告

【答案】Ｂ（2002年）

【解析】按題目的含義，所謂“不能勝任”，是指其不能勝任“外勤負責人”所擔當?shù)膶徲嬛厝�，聘請專家所能協(xié)助的是非審計專業(yè)方面的問題，審計方面的問題不可能通過實施措施Ａ加以解決；措施Ｃ僅在Ｂ無法實施時才使用；措施Ｄ是“錯上加錯”。

2.（多04）Ｕ公司的銷售和收款循環(huán)全部采用復(fù)雜的計算機信息系統(tǒng)進行會計核算，在以下各項備選的審計策略中，Ｍ注冊會計師應(yīng)當采取的有（）。

Ａ. 考慮選派具有計算機信息系統(tǒng)方面專長的審計助理

Ｂ. 考慮在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計目的

Ｃ. 在尚未充分了解計算機信息系統(tǒng)以前不進行交易或余額的詳細測試

Ｄ. 考慮在計算機信息系統(tǒng)下改變審計范圍

【答案】ＡＣ（2004年）

【解析】Ｂ中的審計目的（04年教材第一章）與Ｄ中的審計范圍（04年教材第五章）均是由獨立審計準則明文規(guī)定的，它不應(yīng)因被審計單位的會計處理環(huán)境而改變。

3.（簡03）ＡＢＣ會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦Ｖ公司2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2005年底與Ｖ公司簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ＡＢＣ會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。

【要求】判斷ＡＢＣ會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。

【答案】不違反職業(yè)道德規(guī)范。會計師事務(wù)所應(yīng)當要求所聘專家（包括律師）書面承諾其工作符合中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范。

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