2006年注冊會計(jì)師《審計(jì)》輔導(dǎo)講義(2)

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        第三章注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系

本章年平均考分為8.5，分值較高，分布穩(wěn)定，難度較高，是全書的重要章節(jié)

之一。考試題型一般為客觀題和簡答題，但近年來轉(zhuǎn)以簡答題為主，2002年至2005

年連續(xù)四年均考核了簡答題。

質(zhì)量控制

1.（判02）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而制定的，是每個(gè)注冊會計(jì)師及其助理人員都應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。（）【答案】× （2002年）

【解析】審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則包括全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)層次。其中的項(xiàng)目質(zhì)量控制是針對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而制定的，其全面質(zhì)量控制并不是針對每個(gè)審

計(jì)項(xiàng)目而制定的。

2.（多03）在確定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序時(shí)，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制的要素。下列各項(xiàng)中，屬于項(xiàng)目質(zhì)量控制要素的有（）。

Ａ. 工作委派Ｂ. 指導(dǎo)Ｃ. 監(jiān)督Ｄ. 復(fù)核

【答案】ＢＣＤ（2003年）

【解析】Ａ屬于全面質(zhì)量控制的要素。

3.（多03）為保證所有執(zhí)業(yè)人員的工作復(fù)核獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度。下列各項(xiàng)中，屬于督導(dǎo)人員的有（）。

Ａ. 會計(jì)師事務(wù)所的合伙人Ｂ. 對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計(jì)師

Ｃ. 會計(jì)師事務(wù)所從外部聘請的專家Ｄ. 審計(jì)助理人員

【答案】ＡＢＣ（2003年）

【解析】實(shí)際上，Ａ、Ｂ、Ｃ均為教材原文。Ｂ明顯正確，Ｄ明顯不正確。有爭議的選項(xiàng)是Ｃ：一方面，在全面質(zhì)量控制的“督導(dǎo)”要素中，包括了“必要時(shí)聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助”的原文，這表明選Ｃ是有根據(jù)的；另一方面，事務(wù)所聘請的專家可以是方方面面的，可能與審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)，也可能與審計(jì)質(zhì)量控制毫無關(guān)聯(lián)，這表明不選Ｃ也是有根據(jù)的。本人建議選Ｃ，這樣可以壯大督導(dǎo)人員隊(duì)伍。

獨(dú)立性

1.（簡05）2005年11月，ＡＢＣ會計(jì)師事務(wù)所與Ｖ公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)Ｖ公司2005年度會計(jì)報(bào)表。因財(cái)務(wù)困難，Ｖ公司應(yīng)付ＡＢＣ會計(jì)師事務(wù)所2004

年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ＡＢＣ會計(jì)師事務(wù)所同意Ｖ公司延期至2006年底支付。在此期間，Ｖ公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。

【要求】根據(jù)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ＡＢＣ會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡要說明理由。

【答案】損害獨(dú)立性。ＡＢＣ會計(jì)師事務(wù)所基于Ｖ公司所欠的審計(jì)費(fèi)用收取資

金占用費(fèi)，使其在Ｖ公司擁有了審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。────經(jīng)濟(jì)利益

2.（簡04）ＡＢＣ會計(jì)師事務(wù)所承辦Ｖ商業(yè)銀行2005年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派Ａ和Ｂ注冊會計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

Ｖ商業(yè)銀行以2005年度經(jīng)營虧損為由，要求ＡＢＣ會計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)費(fèi)用，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ＡＢＣ會計(jì)師事務(wù)所同意了Ｖ商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。

【要求】針對上述情況，判斷ＡＢＣ會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。

【答案】ＡＢＣ會計(jì)師事務(wù)所違反了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德。Ｖ商業(yè)銀行允諾給予會計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，使會計(jì)師事務(wù)所在客戶產(chǎn)生了審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益。────經(jīng)濟(jì)利益

3.（簡04）ＡＢＣ會計(jì)師事務(wù)所承辦Ｖ商業(yè)銀行2005年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派Ａ和Ｂ注冊會計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

⑵Ａ注冊會計(jì)師持有Ａ商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，Ａ注冊會計(jì)師未將該股票出售，也未予回避。