2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)講義(3)

1.（簡(jiǎn)02）Ｘ銀行擬公開(kāi)發(fā)行股票，委托ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度、2004年度和2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方于2005年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所與Ｘ銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為150萬(wàn)元，Ｘ銀行在ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50％的審計(jì)費(fèi)用，剩余50％視股票能否上市決定是否支付；

【答案】損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。剩余50％視股票能否上市發(fā)行決定是否收費(fèi)，屬于對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取“或有收費(fèi)”的方式，違法了職業(yè)道德。

2.（簡(jiǎn)05）Ｘ公司系ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模發(fā)生重大變化，ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計(jì)收費(fèi)等問(wèn)題。請(qǐng)簡(jiǎn)要回答：

⑴在重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否接受委托？

⑵在重新商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)值？

【答案】

⑴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性、向Ｘ公司繼續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的能力以及Ｘ公司管理層是否正直、誠(chéng)實(shí)等情況；

⑵審計(jì)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間、提供審計(jì)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

不相容職務(wù)

1.（簡(jiǎn)05）2005年11月，ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所與Ｖ公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)Ｖ公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表。Ｖ公司要求ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

【要求】根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對(duì)ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】不損害獨(dú)立性。“內(nèi)部控制審核”不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成損害。

【解析】審計(jì)業(yè)務(wù)不要求對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)，即審計(jì)意見(jiàn)與內(nèi)部控制審核意見(jiàn)無(wú)公共內(nèi)容，故“內(nèi)部控制審核”不導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的自我評(píng)價(jià)，不損害獨(dú)立性。

2.（簡(jiǎn)03）ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦Ｖ公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2005年底與Ｖ公司簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。Ｖ公司要求ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見(jiàn)。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

【要求】判斷ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】不違反職業(yè)道德規(guī)范。在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供“納稅鑒證”意見(jiàn)屬于審計(jì)服務(wù)的延伸，不屬于擔(dān)任不相容的工作。

3.（簡(jiǎn)02）Ｘ銀行擬公開(kāi)發(fā)行股票，委托ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度、2004年度和2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方于2005年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)小組成員Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2004年以來(lái)一直協(xié)助Ｘ銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表；

【要求】針對(duì)上述情況，判斷ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】既損害Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，又損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。因?yàn)椋脜f(xié)助Ｘ銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)行為，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能為鑒證客戶同時(shí)提供代編報(bào)表和審計(jì)業(yè)務(wù)。

4.（簡(jiǎn)05）2005年11月，ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所與Ｖ公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)Ｖ公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表。ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向Ｖ公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題。

【要求】根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對(duì)ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】不損害獨(dú)立性。向客戶提出政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并“協(xié)助客戶解決相關(guān)賬戶的調(diào)整”問(wèn)題，屬于審計(jì)過(guò)程中的正常工作。