2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》輔導(dǎo)講義(4)

3.（多）對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤屬于審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小張?jiān)趯徲?jì)某公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，沒有對(duì)存貨項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)盤程序，并出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。如果小張所出具的審計(jì)意見是正確的，你認(rèn)為原因是（）。

Ａ. 小張由于不知道準(zhǔn)則中有關(guān)監(jiān)盤的要求而沒有實(shí)施監(jiān)盤

Ｂ. 未實(shí)施監(jiān)盤可能是受到被審計(jì)單位的限制，小張并無(wú)過失

Ｃ. 被審計(jì)單位的存貨余額占資產(chǎn)總額的比例很低

Ｄ. 小張可能使用了用以替代監(jiān)盤的其他滿意的替代程序

【答案】ＣＤ

4.（判）如果會(huì)計(jì)報(bào)表中的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照常規(guī)審計(jì)程序無(wú)法查明的，即必須運(yùn)用創(chuàng)造性的審計(jì)程序才能發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，則在查明該錯(cuò)報(bào)漏報(bào)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被判為普通過失，而不是重大過失。（）

【答案】×

【解析】在命題的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)“沒有過失”。

5.（判）內(nèi)部控制有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失與重大過失。在內(nèi)部控制良好的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因減少審計(jì)程序而沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大問題，一般屬于普通過失。（）

【答案】○

6.（簡(jiǎn)03）ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了Ｔ公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月,Ｔ公司之股東Ｕ公司以Ｔ公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院起訴，要求ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償

責(zé)任。

【要求】ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問題，請(qǐng)代為回答：

⑴何謂普通過失和重大過失；

⑵審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用。

【答案】（2003年）

⑴所謂過失，是指在一定的條件下，缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。過失分普通過失與重大過失。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，普通過失是指其沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；重大過失則是指其根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求，或者沒有按專業(yè)準(zhǔn)

則的基本要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

⑵在法律訴訟中，重要性概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失與重大過失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在某項(xiàng)重大（注：所謂重大，屬于專業(yè)術(shù)語(yǔ)，請(qǐng)參見第七章有關(guān)重要性的論述）錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，這一事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)程序能夠查出來(lái)的，但因工作疏忽未能查出，一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師有重大過失；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中的多處錯(cuò)報(bào)，這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)來(lái)看都不重大，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響重大，法院一般判注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失。

處罰

1.（判）Ｈ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ｔ對(duì)Ｂ公司的會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。Ａ公司在決定是否借款給Ｂ公司時(shí)，參考了這一審計(jì)意見，但借款業(yè)務(wù)發(fā)生后Ｂ公司便宣告破產(chǎn)，則Ｈ會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)賠償Ａ公司的損失。（）

【答案】×

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