2006年注冊會計師《審計》輔導講義(4)

違反法規(guī)行為

1.（多）當注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴重影響會計報表的偷稅、漏稅行為時，最有可能導致其解除業(yè)務約定的情況有（）。

Ａ. 被審計單位偷稅、漏稅金額巨大

Ｂ. 懷疑被審計單位最高層管理管理人員涉及偷稅、漏稅行為

Ｃ. 被審計單位拒絕采取必要的措施糾正偷稅、漏稅行為

Ｄ. 注冊會計師將控制風險評估為高水平

【答案】ＡＢＣＤ

2.（判）在審計某化工企業(yè)Ｚ公司2005年度會計報表時，注冊會計師知悉Ｚ公司因突發(fā)事件嚴重污染了當?shù)鼐用褓囈陨�存的河流，導致沿岸企業(yè)、居民的生產(chǎn)、生活均受到嚴重的危害，國家有關部門正在對此進行調(diào)查取證。對于這種情況，注冊會計師應當同Ｚ公司管理當局討論并向律師咨詢。（）

【答案】○

【解析】同被審計單位討論是調(diào)查研究的手段，向律師咨詢是確定是否影響會計報表的手段。

對策

1.（簡）ＡＢＣ會計師事務所的Ｄ注冊會計師正在對Ｚ股份有限公司年度會計報表進行審計，假定存在以下情況，請問Ｄ注冊會計師應分別實施什么審計程序？

⑴Ｄ注冊會計師對利潤表實施分析性復核后發(fā)現(xiàn)，Ｚ公司的毛利率為8％，比上年的5％有較大幅度的上升，但同期市場情況平穩(wěn)，并未發(fā)生大的變化。對此，Ｄ公司沒有提供令Ｄ信服的說明或解釋。

⑵Ｄ注冊會計師根據(jù)主營業(yè)務收入明細賬的記錄選擇了60家海外客戶函證Ｚ公司應收賬款的真實性，這些詢證函均因地址不詳而退回。同時，經(jīng)控制測試，Ｄ注冊會計師認為Ｚ公司的內(nèi)部控制執(zhí)行無效，會計記錄無法信賴。

⑶經(jīng)查，Ｄ注冊會計師發(fā)現(xiàn)Ｚ公司通過虛構(gòu)交易等手段虛增了3862萬元主營業(yè)務收入。在審查過程中同時還查明Ｚ公司存在大量偷漏營業(yè)稅金的行為。有跡象表明，這些行為是在Ｚ公司管理當局授意下進行的。Ｄ注冊會計師這些情況向Ｚ公司管理當局提出了調(diào)整建議，但Ｚ公司拒絕進行調(diào)整。

1.【答案】

在第⑴種情況下，Ｄ注冊會計師首先應對錯誤或舞弊的重要性進行評估，具體來說，應推算與毛利率上升3％相應的主營業(yè)務收入上升額及主營業(yè)務成本的下降額，并將該上升額及下降額分別與主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本項目的重要性水平進行比較，然后根據(jù)比較結(jié)果確定是否修改或追加審計程序；

第⑵種情況表明Ｚ公司與應收賬款相關的審計范圍受到嚴重限制，從而無法取得證據(jù)證明相關的主營業(yè)務收入是否存在錯誤與舞弊。在此情況下，Ｄ注冊會計師應發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。

第⑶種情況表明Ｚ公司存在與公司最高管理當局有關的嚴重舞弊及違法行為。在調(diào)整建議被拒絕的情況下，Ｄ注冊會計師應發(fā)表否定意見審計報告，或征求律師意見，解除業(yè)務約定。

過失與欺詐

區(qū)分“錯誤”與“舞弊”的6個參考依據(jù)：

⑴把握“錯誤”與“舞弊”概念的本質(zhì)。

⑵運用“錯誤”與“舞弊”的判定標準。

⑶問題是“不加掩飾”的，還是“精心掩飾”的。

⑷財務會計法規(guī)有無明確的規(guī)定。

⑸被審計單位是否從中受益。

⑹芽運用常規(guī)程序能否發(fā)現(xiàn)。

1.（單）如果被審計單位的會計報表中存在重大錯報，則在（）情況下很可能在訴訟中被判為重大過失。

Ａ. 注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯報、漏報

Ｂ. 該重大錯報由若干不超過重要性的較小錯報組成

Ｃ. 產(chǎn)生該重大錯報的相關內(nèi)部控制非常健全，但有關管理人員串通舞弊

Ｄ. 注冊會計師基本上遵循了獨立審計準則的相關要求

【答案】Ａ

【解析】“重要性”、“內(nèi)部控制”這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失與重大過失。情形Ｂ、Ｃ、Ｄ通常被推斷為普通過失，在教材中有明確結(jié)論。

2.（單）注冊會計師在認定了四個賬戶的以下情況后，由于各種原因而未能作進一步的審查，導致會計報表中相應的重大問題未被發(fā)現(xiàn)。其中，最有可能被判定為欺詐的情況是（）。

Ａ. 營業(yè)外支出賬戶金額不大，與以前5年情況基本一致

Ｂ. 應收賬款賬戶余額異乎尋常地高，被審計單位不能加以合理解釋

Ｃ. 累計折舊大幅度增加，但被審計單位的有關內(nèi)部控制健全而有效

Ｄ. 實收資本大量增加，而被審計單位已出示了驗資報告

【答案】Ｂ

【解析】Ｂ中的異常最為明顯，最有可能備推斷為明知故犯，即欺詐。