2006年注冊會計師《稅法》輔導講義(8)

出口貨物退（免）稅

一、出口退稅政策

（一）出口免稅并退稅（又免又退）：適用范圍為

（1）生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物

（2）有出口經營權的外貿企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口的貨物

（3）特定出口貨物：

（二）出口免稅不退稅（只免不退）：適用范圍為

（1）小規(guī)模納稅人的生產企業(yè)

（2）外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票

（3）外貿企業(yè)購進免稅貨物

（三）出口不免稅也不退稅（不免不退）：適用范圍為

（1）委托外貿企業(yè)出口貨物的非生產性企業(yè)、商貿企業(yè)

二、出口貨物退稅的計算

◎“免、抵、退”的計算方法

　　此種方法一般適用于所有的生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物

◎“先征后退”的計算方法

　　此種方法一般適用于外貿企業(yè)購進貨物后直接出口或委托外貿企業(yè)代理出口

（一） “免、抵、退”的計算方法

1、計算步驟及方法

（1）免：是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；

（2）剔：計算不予免征、抵扣和退稅的稅額，計算公式：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)

　　注：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)

（3）抵：是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－期初留抵進項稅額

（4）退：是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

①應納稅額為正數，表示上繳的增值稅，不退稅；

②應納稅額為負數，退稅；

（5）免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　注：免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

（6）當期應退稅額和免抵稅額的計算

①如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額-當期應退稅額

②如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0