2006年注冊會計(jì)師《稅法》輔導(dǎo)講義(8)

3、普通發(fā)票　

【例1】某機(jī)械廠從廢品回收站購入廢舊物資，普通發(fā)票上注明的金額為5000元，已入庫。

【例2】某電視機(jī)廠8月份發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)200臺電視機(jī)，用于銷售，不含稅單價(jià)5000元，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用10000元，其中，取得運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)6000元，建設(shè)基金1000元，裝卸費(fèi)1300元，保險(xiǎn)費(fèi)800元，保管費(fèi)900元。則該企業(yè)應(yīng)納的增值稅為（）元。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝200×5000×17％＝170000（元）

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝（6000+1000）×7％＝490（元）

應(yīng)納增值稅＝170000－490＝169510（元）

【例3】某增值稅一般納稅人2003年向某農(nóng)場購進(jìn)小麥一批，收購價(jià)格為10000元，其中代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅為1000元，驗(yàn)收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元�！�

◎關(guān)于“運(yùn)費(fèi)”的歸納：

1、A企業(yè)（一般納稅人）購買B企業(yè)貨物，取得增值稅專用發(fā)票；支付給C企業(yè)運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票；

2、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開出增值稅專用發(fā)票；支付給C企業(yè)運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票；

3、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開出增值稅專用發(fā)票；并為B企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)（同時具備兩個條件），委托C企業(yè)運(yùn)輸；

4、A企業(yè)（一般納稅人）銷售貨物給B企業(yè)并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取B企業(yè)貨款和運(yùn)費(fèi)；（混合銷售行為）

5、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開出增值稅專用發(fā)票，收取貨款；為C企業(yè)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)，收取運(yùn)費(fèi)；（兼營行為）　

三、不予抵扣項(xiàng)目

（一）內(nèi)容

（二）舉例

【例1】某企業(yè)2004年4月份購入傳真機(jī)一部（自用），使用年限超過兩年，取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款2100元，稅額357元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖，已安裝使用。

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝0

【例2】某家具有限責(zé)任公司（一般納稅人）2004年5月份購入生產(chǎn)用設(shè)備10臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為58.5萬元，適用增值稅稅率為17％，以銀行存款支付，運(yùn)回等待安裝。

　　安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料２萬元，適用增值稅稅率為17％，安裝完畢投入使用。

★購進(jìn)設(shè)備：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝0

★領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料：

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝2×17％＝0.34（萬元）

【例3】某酒廠（一般納稅人）2004年8月由于水災(zāi)損失從某農(nóng)場收購的玉米87萬元；由于水災(zāi)損失自產(chǎn)白酒若干，其實(shí)際成本為3萬元，成本扣除率為60％，稅金扣除率為12％。

損失玉米的會計(jì)處理

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝87÷（1－13％）×13％＝13（萬元）

損失白酒的會計(jì)處理

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝3×60％×12％＝0.216（萬元）

【例4】某制藥廠（一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅，稅率17％），銷售免稅藥品50萬元（不含稅），當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款6.8萬元，當(dāng)月通過認(rèn)證�？股�素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）萬元。

【例5】某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，3月份外購貨物50萬元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款8.5萬元，當(dāng)月銷售貨物40萬元（不含稅）；當(dāng)年4月份外購貨物20萬元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款3.4萬元，當(dāng)月銷售貨物70萬元（不含稅），增值稅稅率均為17％，則該商業(yè)企業(yè)當(dāng)年4月份應(yīng)納增值稅（）萬元。