2006年注會備考稅法常見疑難問題答疑

　　增值稅

　　1. 問：銷售免稅貨物一律不得開具增值稅專用發(fā)票嗎？

　　答：有特例。根據(jù)稅法規(guī)定，凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)和中國儲備糧總公司及各分公司所屬的政府儲備食用植物油承儲企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認定，允許其開具增值稅專用發(fā)。票并納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理。

　　2.問：以舊換新可以抵扣進項稅嗎？

　　答：收購舊貨由于無法取得增值稅專用發(fā)票，因此不存在抵扣舊貨進項稅額的情況。

　　3.問：銷售舊貨的具體規(guī)定到底是怎么樣的，能詳細講解一下嗎？

　　答：1）納稅人銷售不是自己使用過的舊貨，一律按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　2）舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、汽車）無論是否是自己使用過，均按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　3）個人銷售自己使用過的物品，除游艇、摩托車、汽車外，免征增值稅。個人銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車售價超過原值按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收，售價未超過原值免征增值稅。銷售非自己使用過的其他舊貨適用1）條規(guī)定。

　　4）個體工商戶銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車，售價超過原值按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收，售價未超過原值免征增值稅。銷售其他舊貨無論是否自己使用過均按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　5）非舊貨經(jīng)營單位的企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)包括游艇、摩托車、汽車，售價超過原值按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅，售價未超過原值，免征增值稅。銷售其他非固定資產(chǎn)舊貨無論是否自己使用過，均按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　4.問：購進的農(nóng)產(chǎn)品一定是要農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己生產(chǎn)的才可以按照13%的扣除率抵扣進項稅嗎？

　　答：關于購進免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅的問題總結如下：

　　1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人處購買的必須是初級農(nóng)產(chǎn)品才可以抵扣進項稅，而且從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買的必須是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，對于小規(guī)模納稅人則沒有自產(chǎn)的要求；

　　2）必須使用的是稅務機關批準使用的收購憑證，或者從小規(guī)模納稅人處取得普通發(fā)票才可以抵扣進項稅；

　　5.問：能解釋一下廢舊物資和舊貨的區(qū)別嗎？

　　答：廢舊物資回收經(jīng)營單位和舊貨經(jīng)營單位是兩個不同的資質，同時廢舊物資和舊貨也是有區(qū)別的，在這里不要混淆。廢舊物資是指已經(jīng)喪失原有使用功能的廢棄物，而舊貨是指使用過的仍保持原有使用功能的貨物。

　　6.問：請問稅率和扣除率有什么區(qū)別？

　　答：扣除率是指依普通發(fā)票（運費、廢舊物資、小規(guī)模納稅人銷售初級農(nóng)產(chǎn)品）或者收購憑證（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品）上的金額×扣除率計算進項稅，計入成本的金額為發(fā)票金額×（1－扣除率），而稅率則是依增值稅專用發(fā)票上的銷售額（不含稅）×稅率來抵扣進項稅，其實就是增值稅專用發(fā)票上的增值稅額，計入成本的金額為不含稅銷售額；如果按照含稅銷售額來計算允許抵扣的進項稅則為含稅銷售額÷（1＋稅率）×稅率，計入成本的金額為含稅銷售額÷（1＋稅率）。所以在做進項稅轉出時，之前是按照稅率作進項稅抵扣后計入成本的，進項稅轉出金額＝成本×稅率；之前是按照扣除率作進項稅抵扣后計入成本的，進項稅轉出金額＝成本÷（1－扣除率）×扣除率。

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