稅法講座詳細筆記（一）

稅法第一講 ，

 

2001考試回顧及要求：

1． 快班10次課，如果沒有接觸過稅法的，要先預習。講課時突出綜合性，各稅種的聯(lián)系，因為考試時綜合題都是聯(lián)系各稅種的。

2． 2001年考試情況，全國通過率6.81%，北京9.12%。會計通過率還要低。原因很多，其中一個主要原因是學員考注冊會計師考試時首選稅法、會計，這樣在考稅法、會計時復習、考試經(jīng)驗不足，在通過稅法、會計后有了一定經(jīng)驗，其他科的通過率就相對高一些了。

3． 今年中注協(xié)恢復了培訓。中注協(xié)認為考試通過率低不認為是考題的原因，也就是說今年的考試不會比去年容易。中注協(xié)分析了考生的狀況，有職業(yè)經(jīng)驗的，也有一部分是下崗職工，中注協(xié)強調(diào)注冊會計師考試是能力考試，不是知識考試。因此，在思考問題時，要會結(jié)合其他稅種，這也是出題的方式。

4． 近幾年主觀題、綜合題比重越來越大，因此復習時要對重點問題及稅種之間的聯(lián)系�？赡軙�逐漸把現(xiàn)實生活中的案例找出來做為試題，因此綜合題會越來越難。

5． 教材。真正的法律條文并不多，大多是法律解釋，如果理解了，就不會覺得內(nèi)容多了。

6． 練習。目的是熟悉解題思路，如何把知識綜合在一起。不要想做練習來壓題。 ，

 

授課進度：1、2章講2次課 ，

 

第一章 稅法概論

一般2－2.5分，雖然在考試分數(shù)中較少。但較重要，使考生對章節(jié)有完整認識。 ，

 

第一節(jié) 稅法的概念 ，

 

一、稅法的定義

總括：稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

稅法與稅收關(guān)系：稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。

稅收特征：

一是強制性。國家以社會管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強制征稅。

二是無償性。主要指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬。

三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。

具體定義：稅法應是國家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強制性、無償性、固定性的特征參與社會產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。 ，

 

二、稅收法律關(guān)系

（一） 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

由權(quán)利主體、客體和稅收法律關(guān)系的內(nèi)容構(gòu)成

1．權(quán)利主體

權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責的國家稅務(wù)機關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)；另一方是納稅義務(wù)人。

在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)不對等（因為是行政管理者與被管理者的關(guān)系）

另外注意：在我國采取的是屬地兼屬人的原則。 ，

 

2．權(quán)利客體

即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。 ，

 

3．稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應承擔的義務(wù)。

國家稅務(wù)主管機關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進行征稅、進行稅務(wù)檢查以及對違章者進行處罰（可以概括為征、管、查、罰）；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。

納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免稅權(quán)、申請復議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進行納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

（這里列舉的并不是現(xiàn)實生活中稅收法律關(guān)系的所有內(nèi)容，只是抽取了一部分，不完整，大家看一下）

（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

掌握一句關(guān)鍵話：稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅是由稅法法律事實來決定的。 ，

 

（三）稅收法律關(guān)系的保護（對征納雙方的保護）

實質(zhì)上就是保護國家正常的經(jīng)濟秩序，保障國家財政收入，維護納稅人的合法權(quán)利。 ，

 

三、稅法的構(gòu)成要素（理解，對后面講具體稅種很多詞匯是有必要理解的）

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

（一）總則

（二） 納稅義務(wù)人：

（三）征稅對象：即納稅客體，是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象。

（四）稅目。是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。

（五）稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。（稅率的四種形式）

1． 比例稅率。即對同一行政對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅（注意沒有資源稅，資源稅是定額稅率）、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

2． 超額累進稅率。即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應納稅款。目前采用這種稅率的有個人所得稅。（這里講的與個人所得稅中使用的速算扣除數(shù)的算法不同，考試時如果記不住速算扣除數(shù)，只記得級次和稅率也可以按上面描述的辦法計算，結(jié)果是一樣的）

3． 定額稅率。目前采用定額稅率的有資源稅、車船使用稅等。

4． 超率累進稅率。采用這種稅率的是土地增值稅。

（六）納稅環(huán)節(jié)：

（七）納稅期限：納稅期限一般由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的應納稅額多少等實際情況核定的。另外注意還有按次納稅的，如進出口，臨時經(jīng)營。 ，

 

四、稅法的分類

（一） 按照稅法的基本內(nèi)容和效力不同，分為稅收基本法和稅收普通法

我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。

（二） 按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法（要求能舉例）

（三） 按照稅法征收對象的不同，可分為：（是對稅法分類，書上前后講到的分類方法很多。后面還講到稅種分為七類，要區(qū)分開）

1．對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。

2．對所得額課稅的稅法。

3．對財產(chǎn)、行為課稅的稅法。

4．對自然資源課稅的稅法。

（四）按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央（收入）稅法和地方（收入）稅法

消費稅為中央稅，增值稅和企業(yè)所得稅、個人所得稅為中央與地方共享稅，其他稅一般為地方稅。

注意：P7中央稅、地方稅、中央與地方共享稅說的是稅種的劃分。P29還談到了對收入的劃分，別弄混了。這兩部分不能等同。

共享稅：增值稅和企業(yè)所得稅、個人所得稅，這里有變化，過去企業(yè)所得稅、個人所得稅為地方稅，現(xiàn)在將個人所得稅做為中央與地方共享稅，這是管理體制的變化。過去習慣把資源稅作為中央與地方共享稅，現(xiàn)階段書上沒有提，從教材作者思路看已經(jīng)把資源稅作為地方稅。

（五）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。 ，

 

第二節(jié) 稅法的地位及與其他法律的關(guān)系 ，

 

二、稅法與其他法律的關(guān)系

（一）稅法與《憲法》的關(guān)系

稅法是國家法律的組成總分，當然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的。

（二）稅法與民法的關(guān)系

稅法與民法有本質(zhì)區(qū)別。民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償。稅法其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。

兩者之間有聯(lián)系，當稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。當涉及到稅收征納關(guān)系的問題時，一般應以稅法的規(guī)范為準則。

（三）稅法與《刑法》的關(guān)系

兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔刑事責任。 ，

 

第四節(jié) 我國稅法的制定與實施 ，

 

一、稅法的制定

（一）稅收立法機關(guān)

我國分六個級次

1． 全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律

2． 全國人大或人大常委會授權(quán)立法（一般是規(guī)定及條例，全國范圍內(nèi)具有統(tǒng)一適用性）

3． 國務(wù)院制定的行政法規(guī)：全國范圍內(nèi)具有統(tǒng)一適用性

4． 地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)（海南省、民族自治地區(qū)）

5． 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章

6． 地方政府制定的稅收地方規(guī)章 ，

 

二、稅法的實施

一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實體法從舊，程序法從新。 ，

 

第五節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系 ，

 

共有24個稅種（變化：增加了一個稅種，以前是23個，加了車輛購置稅）

七大類分類：

1． 流轉(zhuǎn)稅類：包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅。

2． 資源稅類：包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

3． 所得稅類：包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。

4． 特定目的稅類：包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停證）、筵席稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅。

5． 財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。

6． 農(nóng)業(yè)稅類。包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。

7． 關(guān)稅。 ，

 

上述稅種中的關(guān)稅由海關(guān)負責征收管理，其他稅種由稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅，1996年以前一直由財政機關(guān)負責征收管理，1996年以后改由稅務(wù)機關(guān)征收管理（但有部分省市仍由財政機關(guān)負責征收）。

上述24種稅，除《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》、《個人所得稅》是以國家法律的形式發(fā)布實施外，其他各稅種都是經(jīng)全國人民代表大會授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實施的。這24個稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實體法體系。

程序法最高的是《稅收征收管理法》 ，

 

第六節(jié) 我國稅收管理體制 ，

 

二、稅收立法權(quán)的劃分

（二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。

第二，依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎��?quán)。 ，

 

P25

三、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分

（一）首先根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定，按稅種劃分中央和地方的收入。

對中央稅，其稅收管理權(quán)由國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門（財政部和國家稅務(wù)總局）掌握，由中央稅務(wù)機構(gòu)負責征收；對地方稅，其管理權(quán)由地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握，由地方稅務(wù)機構(gòu)負責征收；對中央與地方共享稅，其管理權(quán)限按中央和地方政府各自的收入歸屬劃分，由中央稅務(wù)機構(gòu)負責征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務(wù)機構(gòu)直接劃入地方金庫。 ，

 

注意：（九）涉外稅收必須執(zhí)行國家的統(tǒng)一稅法，涉及稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國人大常委會和國務(wù)院，各地一律不得自行制定涉及稅收的優(yōu)惠政策。

其他條看一下 ，

 

四、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

（一）稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置

國稅：一條線管理

地稅：兩條線管理

（二）稅收征收管理范圍劃分

國家稅務(wù)局征收和管理。。。

地方稅務(wù)局征收和管理。。。（自己看）

（三）稅收收入劃分

與P7不同。這里是稅收收入的劃分

1． 中央政府固定收入包括：國內(nèi)消費稅，車輛購置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅、消費稅等。

2． 地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅。。。

3． 中央政府與地方政府共享收入包括（注意）

（1） 國內(nèi)增值稅：中央政府分享75%，地方政府分享25%。

（2） 營業(yè)稅：金融、保險業(yè)營業(yè)稅以前為5%，后提高到8%，多的3%歸中央政府。要注意，從去年開始金融、保險降稅率了。

（3） 企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：共享比例是2002年所得稅收入中央與地方各分享50%，2003年所得稅收入中央分享60%，地方分享40%，2003年以后另定。

（4） 個人所得稅。分享比例與企業(yè)所得稅相同。

（5） 資源稅

（6） 城市維護建設(shè)稅

（7） 印花稅

要注意分享比例 ，

 

第二章 增值稅法（重點章） ，

 

注意增值稅與所得稅結(jié)合出綜合題，增值稅與關(guān)稅結(jié)合出題（歷年試題中出過，今年關(guān)稅有變化，也可能會出） ，

 

增值稅概念：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 ，

 

第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 ，

 

一、征稅范圍

（一）銷售或者進口的貨物

貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（無形、不動產(chǎn)都不是增值稅征稅范圍，而是營業(yè)稅的征稅范圍，征增值稅的不征營業(yè)稅，征營業(yè)稅的不征增值稅） ，

 

（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；

修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務(wù)。 ，

 

1． 屬于征稅范圍的特殊項目

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應當征收增值稅；

（3）典當業(yè)的死當銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應征收增值稅；

（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。（郵政部門賣郵票交營業(yè)稅） ，

 

2．屬于征稅范圍的特殊行為（必須掌握）

（1）視同銷售貨物行為。

j的將貨物交付他人代銷；

k的銷售代銷貨物；

l的設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售（用于銷售的含義是收款或開發(fā)票），但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

m的將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；

n的將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

o的將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

p的將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

q的將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

（2）混合銷售行為。后面單設(shè)一節(jié)講

（3）兼營非應稅勞務(wù)行為。 ，

 

3．其他征免稅的有關(guān)規(guī)定

（1）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，經(jīng)審核確認后，免征增值稅。

（2）對高校后勤實體為高校師生食堂提供的。。。；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。

對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應繳納增值稅。

（注意，應關(guān)注高校后勤實體，在增值稅、營業(yè)稅、所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅中都提到了高校后勤實體，要聯(lián)合看）

（另外注意快餐收入與營業(yè)稅中的餐飲服務(wù)有區(qū)別）

難點：（3）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資回收經(jīng)營單位應將廢舊物資與其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能準確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。

（4）電子出版物

（5）小化肥生產(chǎn)企業(yè)

（6）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3%的部分即征即退。（實際稅負比率是稅額與銷售額的比率，稅額為當期銷項稅額－當期進項稅額）

難點：（7）除經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。 ，

 

第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理（了解） ，

 

認定標準記住幾點：

1．年銷售規(guī)模：工業(yè)企業(yè)為100萬，商業(yè)企業(yè)為180萬。

2．會計核算水平：只對工業(yè)企業(yè)有效，會計核算水平達到要求，年應稅銷售額不低于30萬元的可以認定為增值稅一般納稅人。

3．是否經(jīng)常發(fā)生增值稅范圍的業(yè)務(wù)

4．個人和非企業(yè)性單位不能認定為一般納稅人。 ，

 

認定管理記住幾點：

1．向誰申請：向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

2．什么時候申請：新辦企業(yè)在稅務(wù)登記時申請；老企業(yè)在達到一般納稅人認定標準后次年1月底前申請

3．P40全部銷售免稅貨物的企業(yè)不認定為一般納稅人。 ，

 

第三節(jié) 兩檔稅率的確定 ，

 

一、基本稅率17% ，

 

二、低稅率13%

注意銷售貨物可能會17%、13%都有，加工修理修配提供應稅勞務(wù)只能是17%的稅率。注意出判斷題。 ，

 

納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。（分類記憶）

（一） 糧食、食用植物油

（二） 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、天然氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（三） 圖書、報紙、雜志；

（四） 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜；

（五） 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

另外，根據(jù)國務(wù)院的決定：對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（初級產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率也為13%（為什么金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品都采用低稅率，是因為礦產(chǎn)品交過資源稅，要能聯(lián)系起來想）。 ，

 

第四節(jié) 應納稅額的計算（必須掌握） ，

 

一、銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務(wù)向購買方(承受應稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

1．價外費用

價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 ，

 

2．銷售額不包括的內(nèi)容

但下列項目不包括在內(nèi)：

（一） 向購買方收取的銷項稅額；

（二） 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（三） 同時符合以下條件的代墊運費：

1． 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；

2． 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 ，

 

對幾種銷售方式分別規(guī)定：

（一）采取折扣方式銷售

（二）采取以舊換新方式銷售

（三）采取還本銷售方式銷售

（四）采取以物易物方式銷售

（五）包裝物押金是否計入銷售額

從1995年6月1日起，對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。 ，

 

（六） 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)是否征稅

稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。（今年已經(jīng)改為4%減半征收，即2%�？荚嚢磿�上掌握）

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